工業(yè)母機(jī)企業(yè)應(yīng)該如何計(jì)算加計(jì)抵減額？

來(lái)源: 中國(guó)稅務(wù)報(bào) 編輯：那個(gè)人 2024/08/26 11:04:47　　字體：大小

【問(wèn)題】

【回答】

工業(yè)母機(jī)企業(yè)可以分三步適用政策：

第一步，準(zhǔn)確計(jì)算當(dāng)期可計(jì)提的加計(jì)抵減額(以下簡(jiǎn)稱可計(jì)提額)。工業(yè)母機(jī)企業(yè)在計(jì)算可計(jì)提額時(shí)，需注意以下3個(gè)不得計(jì)提加計(jì)抵減額的內(nèi)容。一是現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不適用加計(jì)抵減政策，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)提加計(jì)抵減額；二是企業(yè)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計(jì)抵減政策，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)提加計(jì)抵減額；三是企業(yè)兼營(yíng)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且存在無(wú)法劃分不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)按照公式計(jì)算不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，公式為：

不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額。

第二步，準(zhǔn)確計(jì)算當(dāng)期應(yīng)調(diào)減的加計(jì)抵減額(以下簡(jiǎn)稱調(diào)減額)。工業(yè)母機(jī)企業(yè)已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。

第三步，準(zhǔn)確計(jì)算當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額(以下簡(jiǎn)稱可抵減額)，并抵減應(yīng)納稅額。企業(yè)用當(dāng)期可計(jì)提額減去當(dāng)期調(diào)減額，再加上上期可抵減額余額，得出當(dāng)期可抵減額。在抵減時(shí)，具體區(qū)分為以下3種情形。一是當(dāng)期應(yīng)納稅額(適用加計(jì)抵減政策前，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算得出的增值稅應(yīng)納稅額，下同)等于零的，當(dāng)期可抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減；二是當(dāng)期應(yīng)納稅額大于零，且大于當(dāng)期可抵減額的，當(dāng)期可抵減額全額抵減應(yīng)納稅額；三是當(dāng)期應(yīng)納稅額大于零，且小于等于當(dāng)期可抵減額的，以當(dāng)期可抵減額抵減應(yīng)納稅額至零，未抵減完的當(dāng)期可抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

舉例來(lái)說(shuō)，C企業(yè)已被列入2024年度清單。2024年11月，C企業(yè)采購(gòu)甲材料，用于生產(chǎn)內(nèi)銷應(yīng)稅產(chǎn)品，取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1000萬(wàn)元；采購(gòu)乙材料用于生產(chǎn)出口產(chǎn)品，對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額300萬(wàn)元；上月購(gòu)入的部分甲材料用于生產(chǎn)免稅產(chǎn)品，對(duì)應(yīng)的500萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額已計(jì)提加計(jì)抵減額；當(dāng)期應(yīng)納稅額50萬(wàn)元；假設(shè)上期可抵減額為零。

在計(jì)算加計(jì)抵減額時(shí)，C企業(yè)財(cái)務(wù)人員第一步應(yīng)計(jì)算當(dāng)期可計(jì)提額，即1000×15%=150(萬(wàn)元)；第二步，計(jì)算當(dāng)期調(diào)減額，即當(dāng)期調(diào)減額為500×15%=75(萬(wàn)元)；第三步，計(jì)算當(dāng)期可抵減額并與應(yīng)納稅額比大小，當(dāng)期可抵減額為150-75+0=75(萬(wàn)元)，大于50萬(wàn)元的當(dāng)期應(yīng)納稅額。那么，C企業(yè)應(yīng)以當(dāng)期可抵減額75萬(wàn)元抵減應(yīng)納稅額至零，未抵減完的25萬(wàn)元當(dāng)期可抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

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