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資本公積轉(zhuǎn)增資本的稅務處理： 　　1、個人所得稅的處理 　　根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》(國稅發(fā)[1997]198號)的規(guī)定，用股票溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)增資本，不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增資本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。需要注意的是，根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應納個人所得稅的批復》(國稅函[1998]第289號)的規(guī)定：“國稅發(fā)[1997]198號文中所說的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個人取得的數(shù)額，不作為應稅所得征收個人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分，應當依法征收個人所得稅。另外,根據(jù)《公司法》的規(guī)定，我國的股份企業(yè)包括股份有限公司和有限責任公司兩種組織形式。 　　因此，除有限責任公司、股份有限公司的資本(股票)溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)增注冊資本，自然人股東無需繳納個人所得稅外，其他的如撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額、其他資本公積轉(zhuǎn)增資本時應當按“利息、股息、紅利所得”項目按照稅率20%計征個人所得稅。 　　2、企業(yè)所得稅的處理 　　(1)資本溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)增資本，免繳企業(yè)所得稅 　　根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)第四條規(guī)定：“被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)”，基于此規(guī)定，公司以股權(quán)(票)溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本，投資企業(yè)不作為企業(yè)所得稅的應稅或免稅收入處理，因此，對投資雙方而言不存在企業(yè)所得稅繳納及扣繳問題。即資本溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本稅務上不確認收入，自然就不繳納企業(yè)所得稅，當然也不能增加投資方的長期股權(quán)投資計稅成本。 　　(2)四類不能轉(zhuǎn)增資本的資本公積若轉(zhuǎn)增資本，則需繳納企業(yè)所得稅[1] 　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十六條規(guī)定：“企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)”，可見資產(chǎn)持有期間產(chǎn)生的增值屬于“未實現(xiàn)收益”，只是由于會計計量需要，將其增值部分暫時計入了資本公積，不確認損益，也不增加計稅基礎(chǔ)，增值部分待資產(chǎn)處置即收益真正實現(xiàn)時方能確認損益。 　　下面四種情形是企業(yè)各項資產(chǎn)在持有期間增值產(chǎn)生的資本公積，在資產(chǎn)處置前，該“資本公積”屬于不能動用的所有者權(quán)益，稅法和會計均不確認損益，根據(jù)會計準則規(guī)定只能在資產(chǎn)處置時結(jié)轉(zhuǎn)損益，不能轉(zhuǎn)增資本。若企業(yè)違反規(guī)定轉(zhuǎn)增資本，可以視同企業(yè)提前將資產(chǎn)“增值部分”進行了“處置”，需確認損益繳納企業(yè)所得稅。 　　第一類、采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資因被投資方除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動產(chǎn)生的資本公積。 　　根據(jù)《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)定：“長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額計入資本公積，處置該項投資時應當將原計入所有者權(quán)益的部分按相應比例轉(zhuǎn)入當期損益”，可見該項資本公積是不能轉(zhuǎn)增資本的，只能在處置時轉(zhuǎn)入投資收益，計入股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅。 　　第二類、可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的公允價值大于其賬面價值的差額產(chǎn)生的資本公積。 　　《中國證券監(jiān)督管理委員會對〈會計問題征詢函〉的復函》(會計部函〔2008〕50號)規(guī)定：“可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應當直接計入所有者權(quán)益(其他資本公積)。在相關(guān)法律法規(guī)有明確規(guī)定前，上述計入其他資本公積的公允價值變動部分，暫不得用于轉(zhuǎn)增股份;以公允價值計量的相關(guān)資產(chǎn)，其公允價值變動形成的收益，暫不得用于利潤分配?！币?guī)定，該項資本公積應直接計入所有者權(quán)益(其他資本公積)。在相關(guān)法律法規(guī)有明確規(guī)定前，這部分差額暫不得用于轉(zhuǎn)增資本。 　　第三類、自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日的公允價值大于其賬面價值的差額產(chǎn)生的資本公積。 　　根據(jù)《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》規(guī)定，該項資本公積應于處置該投資性房地產(chǎn)時轉(zhuǎn)入當期損益，故不得用于轉(zhuǎn)增資本。 第四類、金融資產(chǎn)重分類時的差額產(chǎn)生的資本公積。 　　根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)定，在該金融資產(chǎn)被處置時轉(zhuǎn)出，計入當期損益，在金融資產(chǎn)被處置前不得轉(zhuǎn)增資本。 　　(3)如果將應計入收入、利得部分，錯誤的計入了“資本公積”，轉(zhuǎn)增時應先按照會計差錯進行處理，調(diào)整應納稅所得額，補繳企業(yè)所得稅。