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　一、融資租賃的性質及業(yè)務內容： 　　融資租賃業(yè)務是企業(yè)利用融資這一手段，向出租人租入所需要的固定資產的業(yè)務。這一業(yè)務的關鍵詞是融資與租賃。所以它是具體融資性質的租賃業(yè)務。 　　融資租賃會涉及到三方當事人：出租人，承租人和出賣人。 　　出租人：就是融資租賃公司，這個公司不以經營固定資產為主要業(yè)務，而是以出租的方式向承租人提供購買固定資產所需的資金。它的主要業(yè)務就是經營出租業(yè)務。 　　承租人：就是要租入并長期使用所需固定資產的當事人。 　　出賣人：也稱供貨方，就是提供并出售固定資產的出售人。 　　這一業(yè)務的基本內涵為： 　　編個小故事吧： 　　承租人想要一臺固定資產，可他買不起，于是他就找到了融資租賃公司說：親愛的出租人先生，你好，我想到你這融資租賃一臺生產設備（固定資產）怎么樣。 　　出租人說：好啊，我就是專門做這個的。設備你選好了嗎？是誰的設備？ 　　承租人說：選好了，我想就要出賣人的那臺設備。 　　出租人說：那就好，那你就到出賣人那去提貨吧，價款我出，有關的事宜你出跟他談吧，不過這固定資產的所有權可是我的噢，你可以分期給我付租金的喲。設備你可要選好，有什么問題我不負責任的！如果你能按期把各項的租金給我的話，租期完了后，設備就給你吧！我要那破玩意也沒有用。 　　承租人一聽，高興極了，于是兩人就簽定了融資租賃合同。并到出賣人那提了貨。 　　后來的事，就是承租人按合同約定每期給出租人付租金，最后設備終于成了自己的，但這設備也已經老的快要賣廢鐵了。 　　總結一下： 　　承租人由于資金的缺乏等等一些原因無力購買（或不想占用太多的流動資金而取得）其生產經營所需的固定資產，就找到融資租賃公司用融資的方式進行租賃（就是向融資租賃公司借錢），而租賃公司并不提供該固定資產資產（從來不庫存任何固定資產的），而是向承租人提供購買固定資產所需的資金，并同承租人簽定融資租賃合同，固定資產的購買事宜由承租人確定，出租人不對固定資產的質量，維修，使用等運行狀況負責，（出現(xiàn)質量等問題承租人直接找供貨方交涉）并要求承租人在租賃期限內分期支付雙方約定的租賃費用。當然租賃期基本上就是固定資產的使用壽命了。一般情況下合同會約定，承租人能按期交付租金，租賃期滿后，固定資產的所有權就轉移給承租人了，（承租人要那破設備也沒有用），但如果合同沒有約定，那設備的所有權仍屬于租賃公司的，（其實這時設備已沒有什么使用價值了）。 　　雖然在租賃期內固定資產的所有權不屬于企業(yè)，但是該固定資產的租賃期基本上等于其壽命，所以按會計核算原則—實質重于形式，應當以企業(yè)的固定資產進行核算。 　　二、融資租賃的核算： 　　由于融資租賃業(yè)務，是向融資租賃公司租入固定資產的業(yè)務。租賃公司出租是為了賺錢的，不是光為給企業(yè)借錢的，所以在租賃期內分期支付的實際總價款中包括有：固定資產的購買價（包括應構成固定資產成本的一切費用），租賃公司墊支經費的利息費用，還有就是租賃公司應賺取的利潤等。因而這遠遠高出了企業(yè)用自己的錢去購買的價款（固定資產真實價值）。這時的應付給租賃公司的價款超出了固定資產真正價值，所以超出部分應歸屬于這種融資手段所發(fā)生的費用。 　　那么，這固定資產的真實價值是怎樣確定呢？怎樣確認融資費用呢？又怎樣將融資所發(fā)生的費用分攤到租賃期的各個會計期間呢？ 　　下面我們通過一個例子來說明： 　　2006年12月31日A企業(yè)向融資租賃公司租入生產設備一臺，租期為3年，約定每年末支付租金，連續(xù)支付五年分別支付100萬元，200萬元，300萬元，如租賃內含利率為6%。固定資產無殘值。每年末直線法一次計提折舊。 　　由于是融資租賃，因而支付的租金總價一定是大于固定資產的真實價值的，多出的那部分就是租賃公司應得的，同時也是承租人應付出的融資租賃費用。 　　所以我們將應付的租金總額（長期應付款），分解成為固定資產的真實價值（即入賬價值，也就是拿自己的錢去嗎的合理價，（最低租賃付款額現(xiàn)值））和融資租賃所對應的費用（款確認融資費用，這要分攤到各項中的財務費用中去）。 　　固定資產的真實價值即入賬價值就是相當于每期的付出額用貨幣的時間價值折現(xiàn)到現(xiàn)在時刻相當于多少錢，每期付的總和，相當于現(xiàn)在的多少。即 　　固定資產入賬價值（最低租賃付款額現(xiàn)值）=100×（P/F，6%，1）+200×（P/F，6%，2）+300×（P/F，6%，3）=100×0.9434+200×0.8900+300×0.8396=524.22（萬元） 　?。ㄗⅲ阂陨侠拥闹Ц蹲饨鸶髌诓幌嗟龋缑科谥Ц断嗟?，若每期支付200萬元，那就是年金了，用年金現(xiàn)值的計算方法即可200×（P/A，6%，3），當然支付方式不同，計算的結果一定是不同的） 　　長期應付款=100+200+300=600（萬元） 　　未確認融資費用=600-524.22=75.78（萬元） 　　2006年12月31日，分錄為： 　　借：固定資產—融資租入固定資產 524.22 　　未確認融資費用 75.78 　　貸：長期應付款 600 　　由此，我們可以看出應付本金余額部分為524.22萬元，應在各期分攤到財務費用中的未確認融資費用為75.78萬元。 　　每年應確認的累計折舊=524.22÷3=174.74（萬元） 　　2007年12月應付租金為100萬元， 　　應確認的融資性的財務費用=524.22×6%=31.45（萬元） 　　本金實際支付額=100-31.45=68.55（萬元） 　　分錄： 　　借：制造費用 174.74 　　貸：累計折舊 174.74 　　借：長期應付款 100 　　貸：銀行存款 100 　　借：財務費用 31.45 　　貸：未確認融資費用 31.45 　　此時的固定資產應付本金就減少為（524.22-68.55）455.67萬元。 　　2008年12月，應付租金為200萬元。 　　應確認的融資費用=455.67×6%=27.34（萬元） 　　本金實際支付額=200-27.34=172.66（萬元） 　　分錄： 　　借：制造費用 174.74 　　貸：累計折舊 174.74 　　借：長期應付款 200 　　貸：銀行存款 200 　　借：財務費用 27.34 　　貸：未確認融資費用 27.34 　　此時的固定資產應付本金就減少為（455.67-172.66）283.01萬元 　　2008年應付租金為300萬元 　　應確認的融資費用=75.78-31.45-27.34=16.99（萬元）（說明：驗算283.01×6%=16.9806，與上數(shù)只是尾數(shù)一點相差，是四舍五入導致，為了保證如期攤完，所以要用倒擠法） 　　本金實際支付額=300-16.99=283.01（萬元）。 　　分錄為： 　　借：制造費用 174.74 　　貸：累計折舊 174.74 　　借：長期應付款 300 　　銀行存款 300 　　借：財務費用 16.99 　　貸：未確認融資費用 16.99 　　此時的應付本金余額=524.22-68.55-172.66-293.01=0，全部付完，并將未確認融資費用也全部攤完。 　　以上是知道了融資租賃的內含利率，不知道固定資產的入賬價值，我們如何確定固定資產的入賬價值。 　　還有一種，就是知道了固定資產的入賬價值，而不知道融資租賃的內含利率，所以就必須根據(jù)已知的條件確定內含利率，這樣才能準確的、合理的在各個期間內對未確認融資費用進行分攤。 　　我們仍以題為例： 　　2006年12月31日A企業(yè)向融資租賃公司租入生產設備一臺，租期為3年，約定每年末支付租金，連續(xù)支付五年分別支付100萬元，200萬元，300萬元，該固定資產的市場價格為524.22萬元。固定資產無殘值。每年末直線法一次計提折舊。 　　則我們必須確定使得各年現(xiàn)值之和等于公允價值的那一個折現(xiàn)率（即租賃內含利率）。 　　根據(jù)貨幣的時間價值，設內含利率為i，即有 　　524.22=100×（P/F，i，1）+200×（P/F，i，2）+300×（P/F，i，3） 　　這時，就得用測試法，一個利率一個利率的進行測試，找出使等式成立的那個折現(xiàn)率，即為租賃內含利率。 　　如當i=5%時，等式的右是多少，當i=6%時，是多少，當i=7%時等于多少。就這樣一個一個的測。如是介于5%到6%之間時，就得用內插法確定準確的利率。 　　本題中， 　　當i=6%時，即有 　　100×（P/F，6%，1）+200×（P/F，6%，2）+300×（P/F，6%，3）=524.22 　　左右相等，即內含利率為6%。 　　而后的分攤與會計處理的方法，就與上例一致了。 　　以上的會計處理方法同樣適用于企業(yè)用于延期付款所購的固定資產的核算。