免費問答

（一）折扣、返利和其他激勵措施 在新收入準(zhǔn)則下，折扣、返利、減免、價格優(yōu)惠、績效獎金或是類似的激勵措施均作為收入確認(rèn)的可變對價核算?？勺儗r根據(jù)期望值或最可能發(fā)生金額確定，應(yīng)當(dāng)不超過在相關(guān)不確定性消除時累計已確認(rèn)收入極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。 新收入準(zhǔn)則的要求可能會改變部分零售企業(yè)的會計核算。 新收入準(zhǔn)則中有關(guān)客戶獎勵積分的規(guī)定與現(xiàn)行收入準(zhǔn)則講解中的規(guī)定大體類似。但是，新準(zhǔn)收入則對于在銷售交易和獎勵積分之間分?jǐn)倢r時采用余值法有所限制。 （二）質(zhì)量保證 如果客戶能夠單獨購買質(zhì)保，或是可以享受的質(zhì)保服務(wù)超越了 僅保證產(chǎn)品符合在合同中規(guī)定的既定標(biāo)準(zhǔn)，則零售企業(yè)將此類質(zhì)保作為單獨的履約義務(wù)核算，即，將交易價格分?jǐn)傊廉a(chǎn)品和質(zhì)保兩項單獨的履約義務(wù)，并將質(zhì)保相關(guān)收入在質(zhì)保期間內(nèi)逐步確認(rèn)，而非在產(chǎn)品銷售的時點上確認(rèn)。 如果質(zhì)保僅保證產(chǎn)品符合在合同中規(guī)定的既定標(biāo)準(zhǔn)，按照或有事項進(jìn)行處理。 （三）附有銷售退回條件的銷售 新收入準(zhǔn)則下，附有銷售退回條件的銷售屬于可變對價，預(yù)期因銷售退回將退還的金額不屬于因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額，因此不應(yīng)確認(rèn)為收入，而是將其確認(rèn)為一項負(fù)債；將從客戶處收回退貨的權(quán)利確認(rèn)為一項資產(chǎn)。該資產(chǎn)按照商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值扣除收回這些商品預(yù)計發(fā)生的成本（包括退回商品的價值減損）之后的余額計量。 （四）授權(quán)許可和特許經(jīng)營 在新收入準(zhǔn)則下，企業(yè)向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)許可或者特許經(jīng)營權(quán)，同時滿足下列條件時，應(yīng)當(dāng)作為在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)確認(rèn)相關(guān)收入；否則，應(yīng)當(dāng)作為在某一時點履行的履約義務(wù)確認(rèn)相關(guān)收入： 1.合同要求或客戶能夠合理預(yù)期企業(yè)將從事對該項知識產(chǎn)權(quán)有重大影響的活動； 2.該活動對客戶將產(chǎn)生有利或不利影響； 3.該活動不會導(dǎo)致向客戶轉(zhuǎn)讓某項商品。 在新準(zhǔn)則下，零售企業(yè)需要對每一份可明確區(qū)分的授權(quán)許可合同進(jìn)行復(fù)核，以評估其性質(zhì)。 （五）沉淀收入 零售企業(yè)通常會發(fā)行禮品卡，在新收入準(zhǔn)則下，如果企業(yè)預(yù)期將有權(quán)獲得與客戶所放棄的合同權(quán)利相關(guān)的金額的，應(yīng)當(dāng)按照客戶行使合同權(quán)利的模式按比例將上述金額確認(rèn)為收入；否則，企業(yè)只有在客戶要求其履行剩余履約義務(wù)的可能性極低時，才能將上述負(fù)債的相關(guān)余額轉(zhuǎn)為收入。 二、電信行業(yè) （一）捆綁銷售-手機(jī)銷售收入的計量 新準(zhǔn)則要求按照各單項履約義務(wù)所承諾商品或服務(wù)的單獨售價的相對比例來分配交易價格。這可能導(dǎo)致電信公司將收入在手機(jī)和各種話費套餐中進(jìn)行分?jǐn)?，對于這些企業(yè)而言，大量的合同以及向客戶提供的多種服務(wù)套餐，使得他們運用新方法確認(rèn)收入并滿足披露要求時，情況變得復(fù)雜。 （二）家庭套餐核算單位的確定 根據(jù)新準(zhǔn)則的要求，企業(yè)可選擇將具有類似特征的合同或履約義務(wù)組合起來應(yīng)用新準(zhǔn)則，即采用組合法核算，前提是組合法核算與單獨核算的結(jié)果并無重大差異。企業(yè)可能需要投入人力和成本，以便： 1.評估哪些項目可構(gòu)成一個組合，例如可從不同商品或服務(wù)、時間跨度、地理位臵和合同修訂的影響來考慮； 2.持續(xù)評估組合法核算是否會使結(jié)果出現(xiàn)重大差異，但是新準(zhǔn)則并未就此方面提供具體指引。 企業(yè)在考慮使用組合法核算時，需要考慮成本效益原則。 （三）無需退回的初始安裝收費是否為單項履約義務(wù) 某些合同中，電信行業(yè)會約定一次性收取安裝費，其后的服務(wù)期間再分期收取服務(wù)費，或者第一次安裝收費占比很大但是后續(xù)的服務(wù)才是客戶的需求的權(quán)益。在此情況下，無需退回的初始費將在企業(yè)未來向客戶提供服務(wù)時分?jǐn)偞_認(rèn)為收入。 （四）付款期限超過1年的合同是否包含重大融資成分 如果客戶預(yù)存話費購買超過一年的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)，企業(yè)需要運用判斷以確定合同中是否包含重大融資成分。如果合同包含重大融資成分，企業(yè)需要調(diào)整交易價格以反映貨幣的時間價值。 如果存在下列任一因素，則與客戶之間的合同不包含重大融資成分： 1.客戶預(yù)先就商品或服務(wù)進(jìn)行支付，且這些商品或服務(wù)的轉(zhuǎn)讓時間由客戶自行決定。 2.客戶所承諾的對價金額很大一部分是可變的，且對價的金額或時點是基于未來某一事件的發(fā)生或不發(fā)生，該事件幾乎不受客戶或主體控制（例如，如果對價是基于銷售的特許使用費）。 3.已承諾對價與商品或服務(wù)的現(xiàn)金售價之間的差額是由向客戶或主體提供融資以外的其他原因所致，且該兩項金額之間的差額與產(chǎn)生差額的原因相稱。例如，付款條款可能向主體或客戶提供保護(hù)以防止另一方未能依照合同充分履行其部分或全部義務(wù)。 （五）傭金和其他合同成本的會計處理 電信行業(yè)常常為銷售團(tuán)隊提供激勵以刺激其獲得新的客戶合同，新準(zhǔn)則提供了具體指引：在預(yù)計可收回成本的前提下，公司需要將取得合同的增量成本（如銷售傭金）和其他履行合同的成本（如安裝成本）予以資本化。但是，如果由此產(chǎn)生的資產(chǎn)攤銷期等于或小于一年， 公司可以將取得合同的成本計入當(dāng)期費用。