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那給客戶開(kāi)票的話，應(yīng)該是按照沒(méi)有扣除外包項(xiàng)目的金額開(kāi)具是吧

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旅行社差額納稅增值稅發(fā)票開(kāi)票注意事項(xiàng) 營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人,有的可以繼續(xù)沿用以前營(yíng)業(yè)稅差額征稅的規(guī)定,財(cái)稅[2016]36號(hào)文附件2有關(guān)銷售額的第9項(xiàng)規(guī)定:試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的,以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額.那么, 差額征稅如何開(kāi)具專票呢?這一問(wèn)題, 在《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào),以下簡(jiǎn)稱23號(hào)公告)出臺(tái)后,引起一些爭(zhēng)議.23號(hào)公告第4條第2款規(guī)定: 按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅,且不得全額開(kāi)具增值稅發(fā)票的(財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外),----.根據(jù)上述文字, 似乎差額征稅,應(yīng)差額開(kāi)票. 假定A公司給B公司提供建筑服務(wù),價(jià)稅合計(jì)收費(fèi)10萬(wàn)元,A公司將其中的8萬(wàn)元分包給C公司.A公司可以按照差額2萬(wàn)元,作為計(jì)算增值稅的銷售額.那么,A公司在給B公司開(kāi)票時(shí),開(kāi)具價(jià)稅合計(jì)10萬(wàn)元的普票應(yīng)該是可以的, 問(wèn)題是能否開(kāi)具價(jià)稅合計(jì)10萬(wàn)元的專票呢? 從理論上分析,有以下三種專票的開(kāi)票方法:一是差額開(kāi)票,A公司給B公司只開(kāi)2萬(wàn)元的專票;二是全額開(kāi)票,但是專票和普票分別開(kāi),開(kāi)專票2萬(wàn)元,開(kāi)普票8萬(wàn)元;三是全額開(kāi)具專票. 旅行社差額納稅增值稅發(fā)票開(kāi)票注意事項(xiàng) 全額開(kāi)具專票,更有道理.下面詳細(xì)分析各種開(kāi)票方式的道理. 一、差額開(kāi)票 差額開(kāi)票的道理在于,A公司的計(jì)稅銷售額是2萬(wàn)元,按照2萬(wàn)元和3%的征收率計(jì)算,應(yīng)納稅額是582.5元,A公司給B公司按照價(jià)稅合計(jì)2萬(wàn)元開(kāi)具專票,B公司最多可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅582.5元,符合增值稅征多少扣多少的原則. 但是, 差額開(kāi)票有三個(gè)弊端: 一是 發(fā)票無(wú)法完整反映交易的內(nèi)容,B公司實(shí)際支付了10萬(wàn)元,只得到2萬(wàn)元的發(fā)票,作為商事活動(dòng)憑證的發(fā)票,就無(wú)法反映實(shí)際的交易活動(dòng). 二是實(shí)際違背了增值稅征多少扣多少的原則.此交易全部的增值稅,實(shí)際是按照10萬(wàn)元計(jì)算征收的,只是體現(xiàn)在了兩個(gè)環(huán)節(jié),A公司銷售額2萬(wàn)元,C公司銷售額8萬(wàn)元.因?yàn)锳公司是簡(jiǎn)易征收,即使C公司給A公司開(kāi)具價(jià)稅合計(jì)8萬(wàn)元的專票,A公司也不能抵扣.B公司如果只能取得價(jià)稅合計(jì)2萬(wàn)元的專票,實(shí)際抵扣的增值稅少于國(guó)家實(shí)際收取的增值稅. 三是 無(wú)法進(jìn)行賬務(wù)處理.發(fā)票是賬務(wù)處理的重要憑證,B公司支付10萬(wàn)元,只得到2萬(wàn)元的發(fā)票,也無(wú)法進(jìn)行賬務(wù)處理. 二、全額開(kāi)票,專票和普票分別開(kāi)具 A公司給B公司全額開(kāi)票,但是開(kāi)價(jià)稅合計(jì)2萬(wàn)元的專票,價(jià)稅合計(jì)8萬(wàn)元的普票.盡管可以解決B公司賬務(wù)處理的問(wèn)題, 但是沒(méi)有體現(xiàn)征多少扣多少的原則. 三、全額開(kāi)具專票 A公司給B公司開(kāi)具價(jià)稅合計(jì)10萬(wàn)元的全額專票,B公司可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅是2912.6元,既滿足B公司賬務(wù)處理的需要,又符合增值稅征多少抵多少的原則.因?yàn)锳公司按照2萬(wàn)元的銷售額計(jì)算稅額,繳納582.5元,C公司的8萬(wàn)元,按照簡(jiǎn)易征收,也需納稅2330元,A公司和C公司納稅總額是2912.5元,與B公司抵扣的稅款一直,不存在B公司多抵扣稅款的問(wèn)題.