財(cái)稅[2013]37號(hào)文與財(cái)稅[2013]106號(hào)文比較

從2012年1月上海開始營(yíng)改增試點(diǎn)，到2013年8月全國(guó)試點(diǎn)，歷時(shí)19個(gè)月完成從“1+6”到“1+7”模式的轉(zhuǎn)換，就在5個(gè)月后，營(yíng)改增政策再次發(fā)生大的變化，將進(jìn)化到“2+7模式。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局近日出臺(tái)《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2013]106號(hào)）及4個(gè)附件，規(guī)定自2014年1月起，郵政業(yè)和鐵路運(yùn)輸納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍，還新增對(duì)多項(xiàng)業(yè)務(wù)差額征稅的規(guī)定。屆時(shí)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2013]37號(hào)）將同時(shí)廢止。

營(yíng)改增試點(diǎn)再擴(kuò)圍“1+7”進(jìn)化至“2+7”模式

根據(jù)財(cái)稅[2013]106號(hào)文件，中國(guó)郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌、機(jī)要通信和郵政代理等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，從營(yíng)業(yè)稅“郵電通信業(yè)”中的分列為郵政業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn)，具體包括：函件（信函、印刷品、郵資封片卡、無名址函件和郵政小包等）、包裹（按照封裝上的名址遞送給特定個(gè)人或者單位的獨(dú)立封裝的物品，其重量不超過五十千克，任何一邊的尺寸不超過一百五十厘米，長(zhǎng)、寬、高合計(jì)不超過三百厘米）等郵件寄遞；以及郵票發(fā)行、報(bào)刊發(fā)行和郵政匯兌等郵政普遍服務(wù)；義務(wù)兵平常信函、機(jī)要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等郵政特殊服務(wù)和郵冊(cè)等郵品銷售、郵政代理等其他郵政服務(wù)。

郵政業(yè)增值稅稅率為11%；上述企業(yè)提供的郵政普遍服務(wù)和郵政特殊服務(wù)免征增值稅，為出口貨物提供的郵政業(yè)服務(wù)免征增值稅；為中國(guó)郵政速遞物流股份有限公司及其子公司（含各級(jí)分支機(jī)構(gòu)）代辦速遞、物流、國(guó)際包裹、快遞包裹以及禮儀業(yè)務(wù)等速遞物流類業(yè)務(wù)取得的代理收入，以及為金融機(jī)構(gòu)代辦金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的代理收入，2015年12月31日前免征增值稅。

對(duì)郵政儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)仍按照金融保險(xiǎn)業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

從營(yíng)改增試點(diǎn)以來，交通運(yùn)輸業(yè)的鐵路運(yùn)輸一直仍按營(yíng)業(yè)稅征稅，這次財(cái)稅[2013]106號(hào)文件明確，將通過鐵路運(yùn)送貨物或者旅客的鐵路運(yùn)輸業(yè)務(wù)納入營(yíng)改增試點(diǎn)，從屬于陸路運(yùn)輸稅目，增值稅稅率11%，從而使交通運(yùn)輸業(yè)完整的實(shí)現(xiàn)了營(yíng)改增。

至此，營(yíng)改增試點(diǎn)范圍由“1+7”模式進(jìn)化為交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和7項(xiàng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的“2+7模式”。

除上述兩項(xiàng)大變化外，財(cái)稅[2013]106號(hào)文件還對(duì)營(yíng)改增應(yīng)稅服務(wù)范圍進(jìn)行了部分新增和整合調(diào)整，統(tǒng)一體現(xiàn)在附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》所附的《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》中：

將原營(yíng)業(yè)稅郵政通信業(yè)中的快遞業(yè)務(wù)分解為交通運(yùn)輸和物流輔助業(yè)的收派業(yè)務(wù)。函件和包裹在異地之間的傳遞屬于運(yùn)輸業(yè)；在物流輔助服務(wù)稅目下增設(shè)收派服務(wù)：接受寄件人委托，在承諾的時(shí)限內(nèi)完成函件和包裹的收件（從寄件人收取函件和包裹，并運(yùn)送到服務(wù)提供方同城的集散中心）、分揀（服務(wù)提供方在其集散中心對(duì)函件和包裹進(jìn)行歸類、分發(fā)）、派送（服務(wù)提供方從其集散中心將函件和包裹送達(dá)同城的收件人）服務(wù)。收派服務(wù)按物流輔助服務(wù)的6%稅率執(zhí)行；為出口貨物提供的收派服務(wù)免征增值稅。

將利用火箭等載體將衛(wèi)星、空間探測(cè)器等空間飛行器發(fā)射到空間軌道的航天運(yùn)輸服務(wù)增列進(jìn)航空運(yùn)輸服務(wù)，并適用增值稅零稅率優(yōu)惠；在其他陸路運(yùn)輸服務(wù)中增列了地鐵運(yùn)輸、城市輕軌運(yùn)輸；在技術(shù)咨詢服務(wù)中增加了技術(shù)測(cè)試、技術(shù)培訓(xùn)兩項(xiàng)；把依托計(jì)算機(jī)信息技術(shù)提供的審計(jì)管理、稅務(wù)管理、內(nèi)部數(shù)據(jù)挖掘、內(nèi)部數(shù)據(jù)管理、內(nèi)部數(shù)據(jù)使用作為業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)新增到信息技術(shù)服務(wù)稅目中；將貨物打包整理、鐵路線路使用服務(wù)、加掛鐵路客車服務(wù)、鐵路行包專列發(fā)送服務(wù)、鐵路到達(dá)和中轉(zhuǎn)服務(wù)、鐵路車輛編解服務(wù)、車輛掛運(yùn)服務(wù)、鐵路接觸網(wǎng)服務(wù)、鐵路機(jī)車牽引服務(wù)列入貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)；對(duì)翻譯服務(wù)按咨詢服務(wù)征稅。

調(diào)整并增加了多項(xiàng)可按差額征稅的業(yè)務(wù)

2013年8月全國(guó)營(yíng)改增試點(diǎn)后，允許差額征稅的僅保留了融資租賃業(yè)務(wù)這一項(xiàng)。本次財(cái)稅[2013]106號(hào)文件對(duì)融資租賃的差額征稅辦法進(jìn)行了完善和調(diào)整，在附件2《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》中規(guī)定了7項(xiàng)（調(diào)整1項(xiàng)新增6項(xiàng)）差額征稅業(yè)務(wù)：

1.經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)（融資性售后回租除外），以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)和車輛購(gòu)置稅后的余額為銷售額。可扣除項(xiàng)目增加了車輛購(gòu)置稅，但剔減了關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。解決了財(cái)稅[2013]37號(hào)文件原規(guī)定中，將本屬于進(jìn)口有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金的關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅作為費(fèi)用扣除的問題。

2.經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租（承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該資產(chǎn)租回）服務(wù)，以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，以及對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。試點(diǎn)納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

在融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租方購(gòu)進(jìn)有形動(dòng)產(chǎn)時(shí)其進(jìn)項(xiàng)稅額已抵扣，而根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第13號(hào)）規(guī)定，承租方出售有形動(dòng)產(chǎn)的行為，不屬于增值稅征收范圍，不征收增值稅，如果出租方對(duì)租金中包含的本金再開具增值稅專用發(fā)票，勢(shì)必造成承租方重復(fù)抵扣稅款。再者，由于出租方向承租方購(gòu)買租賃標(biāo)的物支付價(jià)款時(shí)無法取得增值稅專用發(fā)票，出租時(shí)雖然收取了租賃標(biāo)的物的價(jià)款本金但又在銷售額中扣除，自然也不得開具增值稅專用發(fā)票，只能開具普通發(fā)票。

3.注冊(cè)在北京市、天津市、上海市、江蘇省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校?、安徽省、福建?。ê瑥B門市）、湖北省、廣東?。ê钲谑校┑?省市的試點(diǎn)納稅人提供除有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)以外的應(yīng)稅服務(wù)，在2013年8月1日前按有關(guān)規(guī)定以扣除支付價(jià)款后的余額為銷售額的，此前尚未抵減（僅限于憑2013年8月1日前開具的符合規(guī)定的憑證計(jì)算）的部分，允許在2014年6月30日前繼續(xù)抵減銷售額，到期抵減不完的不得繼續(xù)抵減。

4.航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。

5.自本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日起，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額，其從承運(yùn)方取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅，不得抵扣。

6.試點(diǎn)納稅人提供知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)和代理報(bào)關(guān)服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)當(dāng)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)。

7.試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)的國(guó)際運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為銷售額。

試點(diǎn)納稅人從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證，否則，不得扣除。在列舉的有效憑證中增列了兩項(xiàng)：融資性售后回租服務(wù)中向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，以承租方開具的發(fā)票為合法有效憑證；扣除政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，以省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。

增加了一般納稅人可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的項(xiàng)目

試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的電影放映服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)和收派服務(wù)，可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算繳納增值稅。

自本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日起至2017年12月31日，試點(diǎn)納稅人中一般納稅人的動(dòng)漫企業(yè)，為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫設(shè)計(jì)、分鏡、動(dòng)畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼(面向網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫、手機(jī)動(dòng)漫格式適配)服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)(包括動(dòng)漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán))，可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。

抵扣憑證及進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣率的變化

財(cái)稅[2013]37號(hào)文件關(guān)于“接受鐵路運(yùn)輸服務(wù)，按照鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額”的規(guī)定廢止，從2014年1月1日起，接受鐵路運(yùn)輸服務(wù)，應(yīng)按取得的增值稅貨運(yùn)專票上注明的稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額。

購(gòu)進(jìn)初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，符合《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》的，按核定扣除標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

減免稅優(yōu)惠、即征即退的過渡政策變化

財(cái)稅[2013]37號(hào)規(guī)定的減免稅優(yōu)惠過渡政策，除繼續(xù)執(zhí)行或在2013年底截止的以外，有下列變化：

1.試點(diǎn)納稅人提供的離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)，享受免稅的期限延續(xù)到2018年12月31日。

2.3廣播電影電視行政主管部門（包括中央、省、地市及縣級(jí)）按照各自職能權(quán)限批準(zhǔn)從事電影制片、發(fā)行、放映的電影集團(tuán)公司（含成員企業(yè)）、電影制片廠及其他電影企業(yè)轉(zhuǎn)讓電影版權(quán)、發(fā)行電影以及在農(nóng)村放映電影，免征增值稅的優(yōu)惠政策不再延續(xù)，從2014年起，電影放映服務(wù)可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算繳納增值稅。

3.試點(diǎn)納稅人提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)免征增值稅，其向委托方收取的全部國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)收入，以及向國(guó)際運(yùn)輸承運(yùn)人支付的國(guó)際運(yùn)輸費(fèi)用，必須通過金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行結(jié)算。

試點(diǎn)納稅人為大陸與香港、澳門、臺(tái)灣地區(qū)之間的貨物運(yùn)輸提供的貨物運(yùn)輸代理服務(wù)參照國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

4.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于世行貸款糧食流通項(xiàng)目建筑安裝工程和服務(wù)收入免征營(yíng)業(yè)稅的通知》（財(cái)稅字[1998]87號(hào)）所附《世行貸款糧食流通項(xiàng)目一覽表》所列明的世界銀行貸款糧食流通項(xiàng)目，自2014年1月1日至2015年12月31日免征增值稅。

5.中國(guó)郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供的郵政普遍服務(wù)和郵政特殊服務(wù)免征增值稅。

6.自2014年1月1日至2015年12月31日，中國(guó)郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)為中國(guó)郵政速遞物流股份有限公司及其子公司（含各級(jí)分支機(jī)構(gòu)）代辦速遞、物流、國(guó)際包裹、快遞包裹以及禮儀業(yè)務(wù)等速遞物流類業(yè)務(wù)取得的代理收入，以及為金融機(jī)構(gòu)代辦金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的代理收入免征增值稅。

7.青藏鐵路公司提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)免征增值稅。

8.注冊(cè)在洋山保稅港區(qū)和東疆保稅港區(qū)內(nèi)的試點(diǎn)納稅人，提供的國(guó)內(nèi)貨物運(yùn)輸服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)，實(shí)行的增值稅即征即退政策執(zhí)行至2015年12月31日。

9.2015年12月31日前，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。

10.試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策，執(zhí)行至2015年12月31日。

11.經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，在2015年12月31日前，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門和國(guó)家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，2013年12月31日前注冊(cè)資本達(dá)到1.7億元的，自2013年8月1日起，按照上述規(guī)定執(zhí)行；2014年1月1日以后注冊(cè)資本達(dá)到1.7億元的，從達(dá)到該標(biāo)準(zhǔn)的次月起，按照上述規(guī)定執(zhí)行。

上述所稱增值稅實(shí)際稅負(fù)，是指納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)實(shí)際繳納的增值稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的比例。

12.航天運(yùn)輸服務(wù)參照國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，適用增值稅零稅率。

納稅人身份認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)有微調(diào)

應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（500萬元）但可以選擇按小規(guī)模納稅人納稅的對(duì)象中，“不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的非企業(yè)性單位、企業(yè)”修改為“不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的單位”，這是由于財(cái)稅[2013]106號(hào)文件一開始就已將企業(yè)納入“單位”，沒必要再分列。但需注意的是，營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但“不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的單位”可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅，與《增值稅暫行條例》中“非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)”可選擇按小規(guī)模納稅人納稅，仍是有區(qū)別的。

財(cái)稅[2013]37號(hào)文件規(guī)定“小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人”，而財(cái)稅[2013]106號(hào)文件將該規(guī)定修改為“未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人”，而看似修改不大，只是將“小規(guī)模納稅人”改為“未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人”，實(shí)則意義深遠(yuǎn)，意味著只要非增值稅小規(guī)模納稅人只要會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料，也可以申請(qǐng)為增值稅一般納稅人。

其他營(yíng)改增政策的細(xì)微變化

同一省級(jí)轄區(qū)內(nèi)的總分支機(jī)構(gòu)可匯總繳稅：自2014年1月1日起，屬于固定業(yè)戶的試點(diǎn)納稅人，總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)，但在同一省(自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市)范圍內(nèi)的，經(jīng)省(自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市)財(cái)政廳(局)和國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。

不征稅代收費(fèi)用增設(shè)條件：對(duì)不計(jì)入價(jià)外費(fèi)用的代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，增設(shè)了必須同時(shí)符合的三個(gè)條件，從而與增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則保存一致。