在2008年1月1日企業(yè)所得稅法實(shí)施以后，民政福利企業(yè)增值稅退稅作為免稅收入處理的法理依據(jù)是不存在的。如果企業(yè)能夠提供相關(guān)的文件并按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，可以作為不征稅收入處理，不能提供的，一律作為應(yīng)稅收入處理

最近在稅務(wù)稽查中，筆者發(fā)現(xiàn)部分民政福利企業(yè)納稅人將增值稅退稅在匯算清繳時(shí)作納稅調(diào)減處理，對(duì)這部分收入形成的支出和費(fèi)用不作納稅調(diào)增處理，納稅人的涉稅風(fēng)險(xiǎn)急劇加大。如何看待這一政策性問題，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面來分析。

第一，從企業(yè)所得稅法條來分析�！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例將收入總額劃分為應(yīng)稅收入、不征稅收入和免稅收入，并對(duì)不征稅收入和免稅收入予以明確。企業(yè)所得稅法第七條規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財(cái)政撥款；（二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。第二十六條規(guī)定，企業(yè)的下列收入為免稅收入：（一）國債利息收入；（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（三）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（四）符合條件的非營利組織的收入。對(duì)照法條，對(duì)民政福利企業(yè)的增值稅退稅肯定不屬于免稅收入。

第二，從不征稅收入的內(nèi)涵和范圍來分析。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十六條規(guī)定，企業(yè)所得稅法的不征稅收入中第（一）項(xiàng)所稱財(cái)政撥款，是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。第（二）項(xiàng)所稱行政事業(yè)性收費(fèi)，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。第（二）項(xiàng)所稱政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。企業(yè)所得稅法第七條第（三）項(xiàng)所稱國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。根據(jù)實(shí)施條例規(guī)定，民政福利企業(yè)增值稅退稅是否屬于其他不征稅收入范疇呢？

第三，從民政福利企業(yè)增值稅退稅的資金性質(zhì)來看。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號(hào)）文件規(guī)定，企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款作為財(cái)政性資金處理，計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。對(duì)企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。因此，民政福利企業(yè)增值稅退稅的資金屬于財(cái)政性資金，那么是否符合不征稅收入的確認(rèn)條件呢？

第四，從退稅的用途來分析�！敦�(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕87號(hào)）、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）規(guī)定，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。筆者認(rèn)為，民政福利企業(yè)減免稅規(guī)定，從1994年稅制改革以來，從國務(wù)院到相關(guān)部委，都有一系列相關(guān)文件，對(duì)這些減免稅用途和管理也有相應(yīng)的要求，只要企業(yè)能夠單獨(dú)核算反映，就可以作為不征稅收入處理。

筆者認(rèn)為，民政福利企業(yè)增值稅退稅在2008年1月1日企業(yè)所得稅法實(shí)施以后，作為免稅收入處理的法理依據(jù)是不存在的，如果企業(yè)能夠提供相關(guān)的文件并按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，可以作為不征稅收入處理，不能提供的，一律作為應(yīng)稅收入處理。

作者單位：江蘇省海安縣地稅局