中國居民赴美國投資稅收指南

隨著“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略的逐步推進(jìn)，越來越多的中國企業(yè)開始走出 國門，但走出去并非一路坦途，企業(yè)需要應(yīng)對(duì)政治、經(jīng)濟(jì)、法律、稅務(wù)以及 文化等諸多風(fēng)險(xiǎn)。為服務(wù)好“走出去”企業(yè)，為企業(yè)提示對(duì)外投資稅收風(fēng)險(xiǎn)， 我們編寫了《中國居民赴美國投資稅收指南》。該指南圍繞赴美投資應(yīng)關(guān)注 的稅收問題、美國稅制、中美稅收協(xié)定及相互協(xié)商程序、美國轉(zhuǎn)讓定價(jià)、美 國稅務(wù)爭(zhēng)議解決五方面對(duì)美國稅制進(jìn)行了較為詳細(xì)的解讀。

主要內(nèi)容是美國稅務(wù)概覽及中國居民赴美投資主要關(guān)注事 項(xiàng)。該部分由 5 章組成，首先從美國國情簡(jiǎn)介入手簡(jiǎn)單介紹了美國的領(lǐng)土范 圍、政體和法律體系等。然后從美國投資環(huán)境概述和中國居民近年來赴美投 資簡(jiǎn)況兩個(gè)方面闡述了中國居民赴美投資應(yīng)注意的重點(diǎn)問題。第 3、4 章節(jié)簡(jiǎn) 單闡述了美國稅制體系和美國稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)服務(wù)。第 5 章中國居民赴美投資 的主要稅務(wù)關(guān)注事項(xiàng)是該指南的重點(diǎn)章節(jié)，包括：投資并購階段的 主要美國稅務(wù)關(guān)注事項(xiàng)、運(yùn)營階段的主要美國稅務(wù)關(guān)注事項(xiàng)、投資退出的主 要美國稅務(wù)關(guān)注事項(xiàng)、在美投資所得在中國國內(nèi)的稅務(wù)關(guān)注事項(xiàng)。

第主要介紹了美國現(xiàn)行稅制，以所得稅為主體稅種，輔以其他稅 種構(gòu)成。主要包括：公司所得稅、個(gè)人所得稅、銷售與使用稅以及關(guān)稅、財(cái) 產(chǎn)稅、消費(fèi)稅、印花稅、薪資稅等，其中公司所得稅與個(gè)人所得稅不僅是美 國稅制中的主要稅種，也是與赴美投資關(guān)系密切的稅種。第二部分的一個(gè)章節(jié)介紹了美國稅收征收與管理，主要包括申報(bào)納稅和美國稅收的糾 紛與法律救濟(jì)。

主要闡述了中美稅收協(xié)定和相互協(xié)商程序兩個(gè)方面的內(nèi)容。我 國政府與世界各國（地區(qū)）簽訂的雙邊稅收協(xié)定以避免雙重征稅和防止偷漏 稅為兩大核心宗旨，其中尤以避免雙重征稅為重。稅收協(xié)定的簽訂與實(shí)施使 其成為我國稅法體系的重要組成部分，在避免雙重征稅方面發(fā)揮了重要作用， 中國居民赴美投資應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注中美兩國的稅收協(xié)定，理解中美稅收協(xié)定的 相關(guān)規(guī)則，借助于中美稅收協(xié)定的規(guī)定實(shí)施更為有效地稅務(wù)籌劃和商業(yè)安排，有效降低投資的稅務(wù)成本和風(fēng)險(xiǎn)。相互協(xié)商程序條款是稅收協(xié)定中的一項(xiàng)重 要條款，其意義在于締約國一方居民與締約國另一方稅務(wù)當(dāng)局產(chǎn)生納稅爭(zhēng)議 后，締約國一方居民可以尋求所在國政府的幫助，有效地解決跨國稅務(wù)爭(zhēng)議， 維護(hù)自身權(quán)益。該程序?qū)τ诨庵袊用駠H稅務(wù)爭(zhēng)議具有重要意義，是中 國居民赴美投資過程中維護(hù)自身稅務(wù)合法權(quán)益的重要途徑。

詳細(xì)介紹了美國轉(zhuǎn)讓定價(jià)方面的相關(guān)內(nèi)容及中國“走出去”企 業(yè)防范和規(guī)避轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收風(fēng)險(xiǎn)的措施建議。自 1990 年起，美國對(duì)其轉(zhuǎn)讓定 價(jià)法規(guī)進(jìn)行了全面的修正。近期相關(guān)部門主要對(duì)成本分?jǐn)?、服?wù)與無形資產(chǎn) 轉(zhuǎn)讓方面的規(guī)定進(jìn)行了修改以及擴(kuò)充。由于部分貿(mào)易伙伴并不完全接受美國 對(duì)獨(dú)立交易原則的解釋，美國相對(duì)激進(jìn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)機(jī)制會(huì)不時(shí)與貿(mào)易伙伴產(chǎn) 生爭(zhēng)議，其執(zhí)行行動(dòng)也引起國際社會(huì)越來越多對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題的注意。在美 國締結(jié)的稅收協(xié)定框架下，某些轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題通過美國與相關(guān)國家稅務(wù)主管 當(dāng)局舉辦的雙邊磋商程序達(dá)成一致。雙邊磋商程序同樣是預(yù)約定價(jià)安排的基 礎(chǔ)。作為當(dāng)下跨國企業(yè)規(guī)避轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收風(fēng)險(xiǎn)的重要手段，預(yù)約定價(jià)安排可 以方便跨境關(guān)聯(lián)交易相關(guān)主管稅務(wù)當(dāng)局全面了解跨國企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策與 程序，并依據(jù)獨(dú)立交易原則對(duì)其合理性進(jìn)行判斷和預(yù)先的認(rèn)可。

主要論述了中國企業(yè)在美國遇到稅務(wù)爭(zhēng)議如何解決的問題。納 稅人在美國同稅務(wù)當(dāng)局一旦發(fā)生爭(zhēng)議不僅給納稅人造成時(shí)間和成本上的損 失，更會(huì)對(duì)納稅人的商譽(yù)造成重大損害。因此，從企業(yè)經(jīng)營角度而言，規(guī)范 企業(yè)行為，預(yù)防稅務(wù)爭(zhēng)議的發(fā)生是納稅人的好選擇。在爭(zhēng)議發(fā)生后，當(dāng)事 人通常有兩種救濟(jì)途徑可供選擇，一是向美國國稅局復(fù)議部門（IRS Appeals Office）提起行政復(fù)議，如果對(duì)復(fù)議決定不滿，當(dāng)事人可以向法院提起訴訟； 二是直接向法院提起訴訟。

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