8月3日，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于一年期以上返還性人身保險產(chǎn)品營業(yè)稅免稅政策的通知》（財稅[2015]86號）下發(fā)，進(jìn)一步完善人身保險產(chǎn)品營業(yè)稅政策。結(jié)合《財政部、國家稅務(wù)總局、保監(jiān)會關(guān)于開展商業(yè)健康保險個人所得稅政策試點(diǎn)工作的通知》（財稅[2015]56號）以及相關(guān)文件精神，筆者對近期國家鼓勵個人購買商業(yè)養(yǎng)老保險和商業(yè)健康保險稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了梳理，現(xiàn)分述如下。

一商業(yè)健康保險個人所得稅試點(diǎn)已經(jīng)開展

根據(jù)財稅[2015]56號文件精神，國家決定在北京等四個直轄市全市進(jìn)行試點(diǎn)，同時要求各省、自治區(qū)分別選擇一個人口規(guī)模較大且具有較高綜合管理能力的試點(diǎn)城市同步進(jìn)行試點(diǎn)，以確保商業(yè)健康保險個人所得稅政策平穩(wěn)實(shí)施。具體如下：

一是扣除標(biāo)準(zhǔn)每月增扣200元。文件規(guī)定，對試點(diǎn)地區(qū)個人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出，允許在當(dāng)年（月）計算應(yīng)納稅所得額時予以稅前扣除，扣除限額為2400元/年（200元/月）。換言之，購買商業(yè)健康保險的納稅人，在扣除費(fèi)用的基礎(chǔ)上每月還可增扣200元。如某納稅人的月工資收入為5000元，他應(yīng)納個人所得稅為：(5000-3500)×3%=45(元)，而在其購買商業(yè)健康保險后，應(yīng)納個人所得稅為：(5000-3500-200)×3%=39(元)。如此算下來，每年可少繳納個人所得稅72元。

二是優(yōu)惠對象覆蓋四類所得。文件明確試點(diǎn)地區(qū)納稅人取得工資薪金所得、連續(xù)性勞務(wù)報酬所得，以及個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得，適用商業(yè)健康保險稅收優(yōu)惠政策。

三是保險產(chǎn)品為綜合性健康保險產(chǎn)品。文件明確“符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品，是指由保監(jiān)會研發(fā)并會同財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的適合大眾的綜合性健康保險產(chǎn)品。”待產(chǎn)品發(fā)布后，納稅人可按統(tǒng)一政策規(guī)定享受稅收優(yōu)惠政策，稅務(wù)部門按規(guī)定執(zhí)行。

四是時間要求。文件要求各地選擇一個中心城市開展試點(diǎn)工作，其中，京、滬、津、渝四個直轄市為全市試點(diǎn)，要求各地財稅保制定實(shí)施方案上報省級人民政府確定，并在2015年6月30日前聯(lián)合上報財政部、稅務(wù)總局和保監(jiān)會審核備案。

商業(yè)健康保險個人所得稅政策填補(bǔ)了個人購買商業(yè)養(yǎng)老保險和健康保險的稅收優(yōu)惠空白，意義深遠(yuǎn)。

二商業(yè)養(yǎng)老保險個人所得稅遞延步伐漸近

商業(yè)養(yǎng)老保險個人所得稅遞延，是指允許投保人在個人所得稅前列支保費(fèi)，等到將來領(lǐng)取保險金時再繳納個人所得稅，這是一種通過降低投保人當(dāng)期稅務(wù)負(fù)擔(dān)的稅收優(yōu)惠。加快這一政策的落地，將有效撬動作為我國養(yǎng)老保險第三支柱——商業(yè)養(yǎng)老保險這個巨大的資金池。

作為第一支柱的基本養(yǎng)老保險，企業(yè)所得稅法明確在稅前準(zhǔn)予列支；個人所得稅法規(guī)定從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。

作為第二支柱的補(bǔ)充養(yǎng)老保險，企業(yè)所得稅法明確企業(yè)可在規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除；個人所得稅法涉及的補(bǔ)充養(yǎng)老保險主要體現(xiàn)在企業(yè)年金和職業(yè)年金制度的建立上。根據(jù)《財政部、人力資源和社會保障部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅[2013]103號）精神，企業(yè)年金和職業(yè)年金實(shí)行遞延納稅政策，即在年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)和年金基金投資收益環(huán)節(jié)暫不征收個人所得稅，將納稅義務(wù)遞延到個人實(shí)際領(lǐng)取年金的環(huán)節(jié)。它有利于完善養(yǎng)老保險制度、提高全民養(yǎng)老保障水平、加快推進(jìn)多層次養(yǎng)老保險體系建設(shè)。

作為第三支柱的商業(yè)養(yǎng)老保險，《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》明確要“加快發(fā)展企業(yè)年金、職業(yè)年金、商業(yè)保險，構(gòu)建多層次社會保障體系”。作為第三支柱的商業(yè)養(yǎng)老保險與民生聯(lián)系緊密，我國在老齡化步伐加快的背景下，養(yǎng)老資金的多渠道籌集越來越緊迫，商業(yè)養(yǎng)老保險市場潛力巨大，用稅收小杠桿可以有效撬動這個大池子。去年8月13日，《國務(wù)院關(guān)于加快發(fā)展現(xiàn)代保險服務(wù)業(yè)的若干意見》，被稱為保險業(yè)的新“國十條”。其中最引人關(guān)注的一點(diǎn)即是業(yè)內(nèi)呼吁多年的個人所得稅遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險終于落地，首次對外提出要適時開展個人所得稅遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試點(diǎn)，目前此項工作正在行進(jìn)之中。