資產(chǎn)損失扣除是企業(yè)所得稅匯算的重要組成部分，根據(jù)稅法規(guī)定符合條件的合理資產(chǎn)損失準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。與會計準則相比，稅法對資產(chǎn)損失的界定更為復(fù)雜，稅法對存貨損失的規(guī)定范圍也比會計準則更廣泛。為進一步加強財產(chǎn)損失扣除的管理，2011年3月31日國家稅務(wù)總局發(fā)布了新的《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告[2011]第25號）（以下簡稱“25號文”）。25號文反映出了稅務(wù)部門對企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理的新思路，也為企業(yè)做好資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除工作指明了方向。25號文在諸多方面有閃光點，但同時也有不足之處。
　　一、資產(chǎn)損失稅前扣除的法律依據(jù)
　　會計準則對資產(chǎn)損失的定義主要是指在生產(chǎn)經(jīng)營活動中產(chǎn)生的，并與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的損失例如，現(xiàn)金損失、貸款損失、壞賬損失、存貨和固定資產(chǎn)的損失、損毀和報廢、股權(quán)投資損失、被盜損失，還包括自然災(zāi)害等不可抗力因素所造成的損失以及其他各方面的損失。稅法資產(chǎn)損失的界定要更為復(fù)雜，新所得稅法頒布后，我國稅法對資產(chǎn)損失的規(guī)定在不斷完善。2007年3月16日公布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華民共和國主席令第63號）第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的損失，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。2007年12月6日公布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）對資產(chǎn)損失作出了進一步明確，相關(guān)規(guī)定散見于條例第十一條、第二十二條、第二十八條、第三十二條、第三十三條、第三十九條和第七十五條等。
　　2009年4月16日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號），對企業(yè)資產(chǎn)損失在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時的扣除政策進行了明確。由于該文件是一個實體性文件，只解決了主要資產(chǎn)損失稅前扣除標準、條件問題，沒有涉及資產(chǎn)損失稅前扣除程序、證據(jù)和管理方面的規(guī)定，因此，在損失具體認定過程中，稅企雙方經(jīng)常出現(xiàn)爭議。為了解決上述問題，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)[2009]88號）。
　　隨后國家稅務(wù)總局下發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2009〕772號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函〔2010〕196號）對資產(chǎn)損失稅前扣除的特定問題進行明確。
　　2011年3月31日國家稅務(wù)總局發(fā)布了新的《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告[2011]第25號）（以下簡稱25號文），同時廢止國稅發(fā)〔2009〕88號、國稅函〔2009〕772號和國稅函〔2010〕196號。作為《企業(yè)所得稅法》和財稅[2009]57號文的重要配套政策，25號文內(nèi)容更為豐富。
　　在地方層面上，上海市國地稅于2011年9月29日下發(fā)《上海市企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除申報事項操作規(guī)程(試行)》（滬國稅所〔2011〕101號），使企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除更具操作性。根據(jù)以上相關(guān)規(guī)定，稅法上依據(jù)資產(chǎn)的性質(zhì)將資產(chǎn)損失分為：貨幣性資產(chǎn)損失（現(xiàn)金、存款、應(yīng)收和預(yù)付款項等），非貨幣資產(chǎn)損失（固定資產(chǎn)、存貨、在建工程等），股權(quán)性投資和債權(quán)性投資損失等；按照我國的稅務(wù)管理方式將資產(chǎn)損失分為必須經(jīng)過企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失和稅務(wù)機關(guān)審核批準才能扣除的資產(chǎn)損失兩大類。
　　與會計準則相比，稅法對存貨損失的規(guī)定范圍要比會計準則更廣泛，稅法對存貨損失的規(guī)定更加符合企業(yè)的實際，有利于企業(yè)更大限度地降低存貨損失。
　　二、依據(jù)25號文進行資產(chǎn)損失稅前列支的要求
　�。�1）擴大了允許稅前扣除資產(chǎn)損失的范圍�？煽鄢�的資產(chǎn)損失范圍擴大至無形資產(chǎn)損失、各類墊付款損失、企業(yè)之間往來款項損失、被金融機構(gòu)收繳的假幣損失、關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款形成的債權(quán)損失等。
　　（2）提出了實際資產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損失概念。實際資產(chǎn)損失是企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失。法定資產(chǎn)損失是指企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，但符合規(guī)定條件計算確認的損失。
　�。�3）25號文將自行申報扣除和審批扣除改為清單申報和專項申報扣除。具體到實際操作中，以前企業(yè)資產(chǎn)損失的審批扣除權(quán)限是在分局的所得稅科，即企業(yè)需要備齊所有資料后報送到所得稅科由科里的領(lǐng)導(dǎo)審批；而實行新法后，所有的資產(chǎn)損失扣除包括清單和專項均由申報所審批，企業(yè)只需要將相關(guān)資料備齊后，報送到申報所即可，無需報送到分局。在某種程度上減輕了企業(yè)的納稅成本。
　　（4）對以前年度未扣除的損失如何處理作出規(guī)定。25號文規(guī)定，企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當年稅前扣除的，應(yīng)做專項說明進行專項申報扣除。追補確認期限一般不得超過5年。以前年度多繳稅款只能是抵扣而不能退稅。法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當在企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除，即在申報年度扣除，不能追補扣除。
　　（5）新增匯總納稅企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除
　　25號文明確規(guī)定，總機構(gòu)及其分支機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項申報和清單申報的有關(guān)規(guī)定，各自向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)申報外，各分支機構(gòu)同時還應(yīng)上報總機構(gòu)。說明分支機構(gòu)的資產(chǎn)損失需要進行雙重報送，屬地管理與匯總管理的有效結(jié)合，體現(xiàn)效率原則。
　　（6）明確反避稅原則
　　25號文增加按獨立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失資料要求，規(guī)定企業(yè)按獨立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔保而形成的債權(quán)損失，準予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專項說明，同時出具中介機構(gòu)出具的專項報告及其相關(guān)的證明材料。
　　（7）取消限制條件
　　25號文明確規(guī)定，具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機關(guān)、行政機關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件。取消了限制條件，即國家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)部門的鑒定報告。取消了以往“數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項目，應(yīng)聘請行業(yè)內(nèi)的專家參加鑒定和論證”的限制條件。
　�。�8）明確逾期應(yīng)收賬款扣除標準
　　25號文第二十四條規(guī)定，企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過5萬元或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。25號文第二十三條，企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。
　　（9）證據(jù)規(guī)定進一步明確
　　25號文明確收取假幣造成的現(xiàn)金損失應(yīng)當提供金融機構(gòu)出具的假幣收繳證明，需要提供存貨計稅成本的確定依據(jù)，且未對殘值情況說明作出要求。保險索賠屬于責任人賠償?shù)牟糠謨?nèi)容，不再單獨列示。明確了需要提供存貨計稅成本的確定依據(jù)，另外對于向公安機關(guān)報案的，無需再提供公安機關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料。明確了需要提供固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料。