企業(yè)所得稅申報(bào)關(guān)鍵點(diǎn)：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)“業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出”扣除基數(shù)政策

國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)文件對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)無(wú)論是銷售完工產(chǎn)品還是未完工產(chǎn)品所取得的收入，都確定為稅法上的銷售收入，在以前實(shí)務(wù)操作中，是否將此作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除中的收入基數(shù)存在爭(zhēng)議，或者在企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)填報(bào)申報(bào)表時(shí)，無(wú)法正確填報(bào)。本次申報(bào)表修改時(shí)，在A105010《視同銷售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》中列示第23行“銷售未完工產(chǎn)品的收入”和第27 行“銷售未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品確認(rèn)的銷售收入”，就是為了解決業(yè)務(wù)招待費(fèi)等扣除基數(shù)問(wèn)題。具體實(shí)務(wù)操作政策如下：

1.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得的收入，可以作為計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的基數(shù)，具體數(shù)據(jù)來(lái)源A105010《視同銷售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》中第23行“銷售未完工產(chǎn)品的收入”；

2.計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的基數(shù)需要減去銷售未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品確認(rèn)的銷售收入，具體數(shù)據(jù)來(lái)源A105010《視同銷售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》中第27行“銷售未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品確認(rèn)的銷售收入”

3.開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工會(huì)計(jì)核算轉(zhuǎn)銷售收入時(shí)，會(huì)計(jì)核算做為銷售收入，屬于“業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的計(jì)提基數(shù)”。該收入如前期屬于“銷售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得的收入”，已作為計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的基數(shù)已作為計(jì)提基數(shù)，為了不得重復(fù)計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，需要減去銷售未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品確認(rèn)的銷售收入（前期已屬于“銷售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得的收入”的部分）。

【例】A房地產(chǎn)公司2012年10月競(jìng)得2.2萬(wàn)平方米土地,進(jìn)行商品房開(kāi)發(fā)。2013年11月，該樓盤取得預(yù)售許可證并開(kāi)始預(yù)售商品房，當(dāng)年累計(jì)預(yù)售商品房3萬(wàn)平方米，收取預(yù)售款24000萬(wàn)元，且企業(yè)賬務(wù)處理時(shí)未做“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。2014年10月開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工，當(dāng)月銷售商品房1萬(wàn)平方米，收取售房款8500萬(wàn)元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售完工商品房4萬(wàn)平方米（含2013年度預(yù)售商品房3萬(wàn)平方米），企業(yè)賬務(wù)處理時(shí)，將上述兩項(xiàng)（銷售未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品確認(rèn)）收入32500萬(wàn)元記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。則：

（1）企業(yè)2013年度的預(yù)收款24000萬(wàn)元應(yīng)作為2013年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除基數(shù)

（2）企業(yè)雖“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”32500萬(wàn)元，但2014年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除基數(shù)要將2013年度已經(jīng)做了業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除基數(shù)預(yù)收款24000萬(wàn)元扣減，即“銷售未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品確認(rèn)的銷售收入”24000萬(wàn)元，不考慮其他情況為2014年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除基數(shù)為8500萬(wàn)元。