稅總就個體工商戶個稅計稅辦法答問

內(nèi)容摘要：國家稅務(wù)總局所得稅司有關(guān)負責(zé)人就《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》答記者問。

日前，國家稅務(wù)總局重新發(fā)布了《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》（國家稅務(wù)總局令第35號，以下簡稱新《計稅辦法》）。國家稅務(wù)總局所得稅司有關(guān)負責(zé)人接受了采訪，并就有關(guān)問題回答了記者提問。

記者：新《計稅辦法》出臺的背景和意義是什么？

答：原《個體工商戶個人所得稅計稅辦法（試行）》由國家稅務(wù)總局于1997年3月發(fā)布，近18年來個人所得稅法歷經(jīng)5次修訂，企業(yè)所得稅法也完成了內(nèi)外資稅法合并，原《計稅辦法》部分條款滯后等問題日益顯現(xiàn)，亟需修訂。

個體私營經(jīng)濟是推動國民經(jīng)濟發(fā)展、促進市場繁榮、穩(wěn)定擴大就業(yè)的重要力量。重新修訂后的新《計稅辦法》，與企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定做到了最大限度的接軌，同時，堅決貫徹落實國務(wù)院行政審批制度改革要求，全面清理取消了原辦法設(shè)定的稅收審批事項，有利于個體工商戶與法人企業(yè)開展公平競爭，有利于減輕個體工商戶的辦稅負擔(dān)，也有利于稅務(wù)機關(guān)規(guī)范和加強管理，必將為個體私營經(jīng)濟的健康發(fā)展起到積極的促進作用。

記者：新《計稅辦法》的顯著變化有哪些？

答：顯著變化主要有以下兩個方面：

一是做到了盡量與企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定接軌。個體工商戶與法人企業(yè)在組織形式和法律責(zé)任上有所不同，但都屬于從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的市場主體，二者在財務(wù)核算方面存在相近性，在所得稅政策規(guī)定方面具有可比性。目前個體工商戶與法人企業(yè)分別執(zhí)行不同的所得稅法規(guī)，法人企業(yè)所得稅稅基優(yōu)惠較多，而個體工商戶個人所得稅稅基優(yōu)惠較少。這次修訂計稅辦法，使二者在應(yīng)納稅所得額計算方面基本實現(xiàn)了全面對接，體現(xiàn)了個體工商戶個人所得稅制度建設(shè)的與時俱進。

二是做到了對原稅收審批事項的全面清理。這次修訂辦法堅決貫徹落實國務(wù)院行政審批制度改革要求，全面清理規(guī)范稅收行政審批項目，取消了原《計稅辦法》設(shè)定的資產(chǎn)損失、業(yè)務(wù)招待費、固定資產(chǎn)折舊年限等經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核或批準的條款內(nèi)容。

記者：新《計稅辦法》結(jié)構(gòu)特點和主要內(nèi)容是什么？

答：新《計稅辦法》按照國務(wù)院部門規(guī)章的要求分為4章共43條，總條目數(shù)與原《計稅辦法》保持一致。

第一章《總則》規(guī)定了以下幾方面內(nèi)容：一是交代了立法依據(jù)；二是明確了該辦法的適用對象和內(nèi)涵；三是確立了稅法優(yōu)先原則。

第二章《計稅基本規(guī)定》規(guī)定了個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額的表述方式，確定了收入總額的范圍和收入項目，確定了稅前扣除的原則和不得稅前扣除的范圍標準，界定了個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營的成本、費用和其他支出，重新定義和明確了個體工商戶的虧損和虧損彌補期限，對準予稅前扣除的稅金采取了反列舉的表述方式等相關(guān)內(nèi)容。

第三章《扣除項目和標準》明確了個體工商戶工資薪金支出，“五險一金”及補充養(yǎng)老、醫(yī)療保險費，利息支出，匯兌損失，“三項經(jīng)費”支出，業(yè)務(wù)招待費和廣告宣傳費支出，固定資產(chǎn)租賃費支出，財產(chǎn)保險費、勞動保護支出，開辦費、捐贈支出，攤位費等支出項目的扣除標準及相關(guān)內(nèi)容。

第四章《附則》主要規(guī)定了新《計稅辦法》的施行時間、省級稅務(wù)機關(guān)可制定具體實施辦法等內(nèi)容。

記者：為支持個體私營經(jīng)濟健康發(fā)展，新《計稅辦法》作出了哪些特色規(guī)定？

答：特色規(guī)定主要有以下四個方面：

一是基于個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營活動與家庭財產(chǎn)、費用支出經(jīng)常混用的實際情況，新《計稅辦法》對個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營與家庭生活混用不能分清的費用，允許按照40%的比例視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)費用進行稅前扣除。這種處理方式既便于個體工商戶享受扣除規(guī)定，也可避免原《計稅辦法》下因個別地方不允許混用費用扣除導(dǎo)致納稅人稅負增加。

二是新《計稅辦法》支持個體工商戶業(yè)主和從業(yè)人員建立補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險，允許其對不超過辦法規(guī)定標準的部分進行稅前扣除。

三是為鼓勵個體工商戶加強自身宣傳和發(fā)展壯大，新《計稅辦法》規(guī)定個體工商戶每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動直接相關(guān)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

四是加大了對個體工商戶研發(fā)投入的支持力度，新《計稅辦法》將個體工商戶用于研發(fā)的單臺設(shè)備一次性稅前扣除的價值標準由5萬元提高到10萬元。