為落實非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳納個人所得稅政策，國家稅務總局發(fā)布了《國家稅務總局關于非貨幣性資產(chǎn)投資有關個人所得稅征管問題的公告》。為方便納稅人理解，現(xiàn)對《公告》中主要問題解讀如下：
一、《公告》出臺的背景
根據(jù)國務院第83次常務會議決定，從2015年4月1日起，將已經(jīng)試點的個人以股權、不動產(chǎn)、技術發(fā)明成果等非貨幣性資產(chǎn)進行投資的實際收益，由一次性納稅改為分期納稅的優(yōu)惠政策推廣到全國。為貫徹落實國務院決定，財政部、國家稅務總局下發(fā)了《財政部 國家稅務總局關于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關個人所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕41號），規(guī)定自2015年4月1日起，對非貨幣性投資實行分期繳納個人所得稅。為確保政策落地，稅務總局制定發(fā)布了《公告》，明確了征納雙方較為關心的納稅地點、相關轉讓要素金額確認、備案手續(xù)等問題，旨在進一步規(guī)范政策執(zhí)行，簡化辦理流程，維護納稅人權益。
二、《公告》的主要內(nèi)容
（一）個人非貨幣性投資的納稅地點根據(jù)《公告》規(guī)定，納稅人以不動產(chǎn)投資的，以不動產(chǎn)所在地地稅機關為主管稅務機關；納稅人以其持有的企業(yè)股權對外投資的，以該企業(yè)所在地地稅機關為主管稅務機關。對納稅人以其他非貨幣資產(chǎn)投資的情形，以被投資企業(yè)所在地地稅機關為主管稅務機關。
�。ǘ┓秦泿判再Y產(chǎn)原值及合理稅費的確認非貨幣性資產(chǎn)原值以歷史成本進行確認。納稅人不能提供相關證明資料，不能準確計算原值的，主管稅務機關可依法進行核定。
合理稅費是指非貨幣性資產(chǎn)投資過程中發(fā)生的與非貨幣性資產(chǎn)轉移相關的稅金及有關合理費用。允許扣除的稅費必須與非貨幣性資產(chǎn)投資相關，且具有合理性。
此外，對以股權投資的情形，股權原值的確認等問題按照股權轉讓個人所得稅的有關規(guī)定處理。
（三）分期繳稅計劃的制定、變更和備案手續(xù)納稅人需要在取得被投資企業(yè)股權的次月15日內(nèi)自行制定分期繳稅計劃并向主管稅務機關辦理分期繳稅備案手續(xù)；在分期繳稅期間，納稅人的分期繳稅計劃需要進行變更調(diào)整的，應重新向主管稅務機關辦理備案手續(xù)。
2015年4月1日之前發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資，期限未超過5年，尚未進行稅收處理且需要分期繳納個人所得稅的，納稅人應于本公告下發(fā)之日起30日內(nèi)向主管稅務機關辦理分期繳稅備案手續(xù)。
（四）被投資企業(yè)的報告義務被投資企業(yè)也應將納稅人以非貨幣性資產(chǎn)投入本企業(yè)取得股權和分期繳稅期間納稅人股權變動情況分別于相關事項發(fā)生后15日內(nèi)向主管稅務機關報告。
�。ㄎ澹豆妗返膱�(zhí)行時間《公告》自2015年4月1日起施行。
