前期差錯(cuò)的財(cái)稅處理案例

前期差錯(cuò)，是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息，以及前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)。前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。對(duì)于前期差錯(cuò)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理？本文擬通過案例進(jìn)行分析。

案 例

甲公司2012年9月納稅自查中發(fā)現(xiàn)，2011年漏計(jì)一項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊200000萬元，未將土地價(jià)值計(jì)入房產(chǎn)原值，少繳房產(chǎn)稅3000元，暫不考慮稅后利潤(rùn)提取盈余公積的影響。

前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》第十二條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。

前期差錯(cuò)的重要程度，應(yīng)根據(jù)差錯(cuò)的性質(zhì)和金額加以具體判斷。一般來說，前期差錯(cuò)足以影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷，就屬于重要的前期差錯(cuò)。對(duì)于重要前期差錯(cuò)采用追溯重述法，不重要前期差錯(cuò)可采用未來適用法。

（一）不重要的前期差錯(cuò)的處理

對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)不需調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。屬于影響損益的，應(yīng)直接計(jì)入本期與上期相同的凈損益項(xiàng)目；屬于不影響損益的，應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。

借：管理費(fèi)用——房產(chǎn)稅 3000

貸：銀行存款 3000

（二）重要的前期差錯(cuò)的處理

對(duì)于發(fā)生的重要前期差錯(cuò)，如影響損益，應(yīng)將其對(duì)損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。

借：以前年度損益調(diào)整 200000

貸：累計(jì)折舊 200000

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 50000

貸：以前年度損益調(diào)整 50000

借：利潤(rùn)分配——未分配利 150000

貸：以前年度損益調(diào)整 150000

前期差錯(cuò)更正的稅務(wù)處理

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第六條規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。

企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。

虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。

甲公司2011年漏計(jì)固定資產(chǎn)折舊200000元以及少繳的房產(chǎn)稅3000元，可由企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至2011年度計(jì)算扣除，企業(yè)由此多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在2012年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。同時(shí)在2012年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，對(duì)繳納的2011年房產(chǎn)稅3000元要做納稅調(diào)增。