哪些稅費存在不同的會計核算方式

　　納稅人經(jīng)營活動中繳納的稅費在會計核算上有兩種形式：一是無論納稅人適用什么會計政策或事項產(chǎn)生的稅費，會計核算都固定不變，比如，消費稅；二是繳納的稅費應(yīng)根據(jù)納稅人適用的會計政策或是具體的交易事項確定稅費會計核算方式。本文主要就第二種形式下的會計核算概述如下。

　　根據(jù)適用會計政策確定會計核算方式

　　城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補償費和排污費。適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的納稅人，在“管理費用”科目中核算。計算繳納稅費額時，借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅（或房產(chǎn)稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補償費）”科目。繳納印花稅和排污費時，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款（或現(xiàn)金）”科目。

　　根據(jù)不同的交易或事項確定會計核算方式

　　（一）營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加。如果納稅人發(fā)生的業(yè)務(wù)屬于主營業(yè)務(wù)或其他業(yè)務(wù)范圍的，發(fā)生的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加均在“營業(yè)金稅及附加”科目核算。計算繳納稅費額時，借記“營業(yè)金稅及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅（或城市維護建設(shè)稅、教育費附加）”等科目。

　　如果納稅人發(fā)生的業(yè)務(wù)最終確認(rèn)為營業(yè)外收入或營業(yè)外支出的，則計算繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加，應(yīng)分別在“固定資產(chǎn)清理”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”等科目核算。

　　例如①：某公司出售一座建筑物，取得價款300000元，應(yīng)繳納營業(yè)稅15000元、城市維護建設(shè)稅1050元、教育費附加450元，會計核算為：

　　借：固定資產(chǎn)清理 16500

　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 15000

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅　1050

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加 450.

　　例如②：某公司擁有一項專利技術(shù)成本為100000元，已攤銷金額為50000元，對外出售取得價款60000元，應(yīng)交營業(yè)稅3000元、城市維護建設(shè)稅210元、教育費附加等90元。會計核算為：

　　借：銀行存款 60000

　　　　累計攤銷 50000

　　　　貸：無形資產(chǎn) 100000

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 3000

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅　210

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加 90

　　　　　　營業(yè)外收入 6700.

　　假如，該項專利技術(shù)對外出售取得價款40000元，其他條件不變，則會計核算為：

　　借：銀行存款 40000

　　　　累計攤銷 50000

　　　　營業(yè)外支出 12200

　　　　貸：無形資產(chǎn) 100000

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 2000

　　　　　　應(yīng)交稅費——城市維護建設(shè)稅 140

　　　　　　應(yīng)交稅費——教育費附加 60.

　　（二）土地增值稅。主營和兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)應(yīng)繳納的土地增值稅應(yīng)在“營業(yè)金稅及附加”科目核算。計算繳納稅額時，借記“營業(yè)金稅及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅”科目。

　　轉(zhuǎn)讓的國有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其他附著物一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”等科目核算的，轉(zhuǎn)讓時應(yīng)繳納的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”、“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅”科目。