營(yíng)改增與17個(gè)內(nèi)控要素相關(guān)問題
與營(yíng)改增相關(guān)或擦邊相關(guān)的內(nèi)控要素有:內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。雖然未必都進(jìn)行營(yíng)改增專項(xiàng)內(nèi)部審計(jì),卻可以在寫內(nèi)控自評(píng)估報(bào)告時(shí),重點(diǎn)提及營(yíng)改增這段內(nèi)容。
一、獲取足夠信息,判斷營(yíng)改增是否影響到自己公司
公司應(yīng)有稅務(wù)管理崗,設(shè)立在財(cái)務(wù)部也好,單有稅務(wù)部也好,或者外聘的稅務(wù)律師也好,反正就是必須經(jīng)常勤快收集從稅總到主管稅所的各種規(guī)定,第一時(shí)間判斷對(duì)自己的影響。好,如果公司不在營(yíng)改增試點(diǎn)范圍內(nèi),則暫且高枕,只有做來年或者更遠(yuǎn)的時(shí)間規(guī)劃時(shí)才需要匡算個(gè)數(shù)據(jù)。
如果在營(yíng)改增試點(diǎn)范圍內(nèi),那么就要列出自家所有銷售業(yè)務(wù),核對(duì)規(guī)定,看是否屬于要改增的那些。這個(gè)工作是細(xì)致的,且不是拉清單的粗活,有些業(yè)務(wù)需要細(xì)致分析,且需要找稅局溝通。業(yè)務(wù)核對(duì)完了,如果真的沒有需要改增的,那么控制措施到此結(jié)束。如果有需要改增的,那么進(jìn)行下一步。
二、根據(jù)公司情況,確定申請(qǐng)何種納稅人,確定應(yīng)采用何種計(jì)稅方法
如果公司此前并無增值稅業(yè)務(wù),則需要考慮申請(qǐng)一般納稅人還是小規(guī)模納稅人,這需要測(cè)算稅負(fù)并考慮公司核算力量,原則是:在自己能力之內(nèi)爭(zhēng)取最有利的。必須仔細(xì)研究政策,而不是只期望咨詢稅局。要知道,國(guó)稅的壓力也很大,他們狂加班辦手續(xù)時(shí),公司對(duì)自己的情況描述不清,是有可能搞錯(cuò)的。
三、梳理銷售業(yè)務(wù),確定營(yíng)改增范圍
這塊工作,是公司的稅務(wù)崗和業(yè)務(wù)人員協(xié)作的,需要將公司所有銷售業(yè)務(wù)按照稅務(wù)口徑從新梳理,核對(duì)規(guī)定,若全部需要改增還好,有些公司的老營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù),是部分需要改增,部分不改,這樣,必須區(qū)分清楚。梳理的結(jié)果,是形成表格或者說銷售業(yè)務(wù)稅種清單,列明業(yè)務(wù)名字、稅種、稅率、何種情況下可以減免稅,這個(gè)清單大有用處,簡(jiǎn)稱清單一。
四、梳理采購(gòu)業(yè)務(wù),確定可抵扣范圍
這塊也是要稅務(wù)崗和業(yè)務(wù)人員協(xié)作。首先要列出各種成本費(fèi)用明細(xì),核對(duì)規(guī)定或者咨詢稅局,看哪些可以抵扣,一一記下,做成成本費(fèi)用、購(gòu)置資產(chǎn)、工程建設(shè)抵扣情況清單。需要注意的是,已有采購(gòu)業(yè)務(wù)要梳理,以前未發(fā)生、即將發(fā)生的采購(gòu)業(yè)務(wù)也要梳理,成熟穩(wěn)定的公司還好,新建企業(yè)這塊不大好做,只能隨著采購(gòu)業(yè)務(wù)類型的增加,實(shí)時(shí)判斷,經(jīng)常更新清單了。
五、將自家的營(yíng)改增情況通知客戶,并說明已簽定未執(zhí)行完畢的銷售合同條款的履行情況
銷售合同內(nèi)往往有發(fā)票條款,營(yíng)改增時(shí)點(diǎn)前后,跨時(shí)點(diǎn)執(zhí)行的合同,可能提供不同類型的發(fā)票,這個(gè)需要明文和客戶說清楚,這里應(yīng)有律師出面擬統(tǒng)一的函,措辭溫和,言簡(jiǎn)意賅,說理清晰,敘述清楚為何原來提供服務(wù)發(fā)票的合同改給增值稅票了,感謝客戶的支持等等。
這不是虛文禮儀,這是重要的,因?yàn)?,如果客戶也在營(yíng)改增范圍內(nèi),他們拿到新的增值稅專用發(fā)票是可以抵扣的,那么,他們的工程啊資產(chǎn)啊費(fèi)用啊成本啊什么的可能都有不同,如果是長(zhǎng)期大客戶,這會(huì)影響下一單合同的價(jià)格談判的。并且,如果他們也營(yíng)改增了,但正好他們這塊免征增值稅,那么本公司是不能給他們開增值稅專用發(fā)票的,這個(gè)很重要。
六、將自家的營(yíng)改增情況通知供應(yīng)商,并約定已簽訂未執(zhí)行完畢的采購(gòu)合同如何履行
同第四,采購(gòu)合同里會(huì)有發(fā)票條款,若不主動(dòng)找供應(yīng)商,能主動(dòng)來聯(lián)系公司的供應(yīng)商可能真不多,跨時(shí)點(diǎn)合同的發(fā)票怎么開,供應(yīng)商也未必能細(xì)致辦理。所以為了本公司的合規(guī)納稅,是必須主動(dòng)聯(lián)系有合同關(guān)系的供應(yīng)商的。這也需要公司律師寫溫和而堅(jiān)決的函發(fā)出去。
七、修改銷售業(yè)務(wù)內(nèi)控流程,體現(xiàn)增值稅特色
在做第四的時(shí)候,一定了解客戶是否也營(yíng)改增了,拿到本公司的專票能不能抵扣,等等,這些在未來的合同談判中,是要在報(bào)價(jià)中考慮的,對(duì)于薄利合同,沒準(zhǔn)這個(gè)稅點(diǎn)就是全部毛利了,不得不重視。還有,如果本公司的這塊銷售正好免稅,那么開不出增值稅專票給客戶,在報(bào)價(jià)中就更得考慮了。同等合同額下,是否繳增值稅,銷售收入那是不同的。銷售收入這個(gè)數(shù)字有多重要,在此不敘述,只提醒對(duì)其管控時(shí)必須考慮增值稅因素了。
八、修改采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)控流程,重點(diǎn)體現(xiàn)增值稅管理特色
營(yíng)改增會(huì)影響采購(gòu)計(jì)劃,因?yàn)橛辛丝傻挚圻M(jìn)項(xiàng),采購(gòu)金額都會(huì)改變,同樣,批準(zhǔn)權(quán)限的級(jí)別也要改變,本來批的是買價(jià),現(xiàn)在可能批的是含稅或者不含稅價(jià),必須在公司內(nèi)部流程中描述清楚,否則會(huì)引起不必要的歧義。采購(gòu)定價(jià),又是博弈時(shí)。有的供應(yīng)商只提供服務(wù),這里要關(guān)注能不能給可抵扣專票的問題;有的供應(yīng)商是貨物勞務(wù)一起提供,且經(jīng)常是一起談判價(jià)格的,這就要唇槍舌劍,剖析貨物多少錢,勞務(wù)多少錢,各給什么票,等等。如果不能提供可抵扣專票,則,要求降價(jià)。
采購(gòu)合同的簽約,只要是履行期間在對(duì)方的營(yíng)改增時(shí)點(diǎn)之后,或者跨對(duì)方的營(yíng)改增時(shí)點(diǎn),那就要詳細(xì)約定獲取什么樣子的發(fā)票,確保符合稅局要求,也為本公司的稅務(wù)安排提供支持?jǐn)?shù)據(jù)。當(dāng)然,不改增值稅的服務(wù)除外。
九、營(yíng)改增時(shí)點(diǎn)上,在途發(fā)票和已提供勞務(wù)但未開發(fā)票的處理
首先還是稅務(wù)崗和業(yè)務(wù)人員,梳理掌握在途發(fā)票有多少,分別是什么合同下的哪批服務(wù),為什么在途,如果是本公司開早了,那要準(zhǔn)備退回?fù)Q開新的,如果是對(duì)方懶怠收取,則需要做游說工作,說明過了這個(gè)時(shí)點(diǎn)再給的發(fā)票就不一樣了,以各種理由請(qǐng)對(duì)方早日簽收,等等。當(dāng)然游說客戶的事情不好做,但考核之下必有勇夫,如能把退票率也納入本公司銷售人員的考核指標(biāo),效果肯定不同。
由于勞務(wù)不可能天天結(jié)算,有的是做完了才結(jié)算,有的是非到年末不結(jié)算,有的是跨期很長(zhǎng),年末也不一定給結(jié)算一次,有的是做完之后很久才給結(jié)算,所以,營(yíng)改增時(shí)點(diǎn)上已經(jīng)做了一些勞務(wù)但尚未開出發(fā)票的肯定存在,作為賣方,公司最好在時(shí)點(diǎn)之前“一刀切”,爭(zhēng)取結(jié)算一次,開出發(fā)票給客戶,或者和客戶商議好,雖不一定要結(jié)算,但開出的發(fā)票以營(yíng)改增時(shí)點(diǎn)劃分,前面的服務(wù)票后面的增值稅票。
十、營(yíng)改增時(shí)點(diǎn)后,退回原營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的處理
如果營(yíng)改增時(shí)點(diǎn)之前開出的服務(wù)票在時(shí)點(diǎn)之后被退回并要求重開,那么,非常可能,只有開增值稅發(fā)票給客戶了,效果,你懂的。這一點(diǎn),各地政策可能不同的,對(duì)策是,極早和稅務(wù)溝通,極早和客戶溝通,竭力避免這種情況,額,最好也和銷售人員的考核掛鉤。可憐的銷售人員!
十一、營(yíng)改增時(shí)點(diǎn)后,沖減原服務(wù)銷售額的處理
很多業(yè)務(wù)可以審減,營(yíng)改增政策也規(guī)定客戶中止、退款的業(yè)務(wù)可以申請(qǐng)退回原繳納的營(yíng)業(yè)稅,但是,現(xiàn)實(shí)和政策是有差距的,這種退稅,基本大概幾乎毫無可能,因此,對(duì)策是,游說客戶不要審減不要退款,或者營(yíng)改增時(shí)點(diǎn)前,盡量少結(jié)算收入,避免時(shí)點(diǎn)后審減或者退款。
十二、營(yíng)改增時(shí)點(diǎn)上,與供應(yīng)商未結(jié)算勞務(wù)的處理
這里的風(fēng)險(xiǎn)是,供應(yīng)商可能也營(yíng)改增了,他們將來提供的會(huì)是增值稅發(fā)票,但是本公司呢,營(yíng)改增前接受了勞務(wù),營(yíng)改增后取得了發(fā)票,如果拿這個(gè)發(fā)票去抵扣,則很有偷稅漏稅的嫌疑,因?yàn)闆]有誰能證明本公司不是故意晚要發(fā)票的,尤其對(duì)稅局做出大量的如此說明也是很難。
如何對(duì)策?可以要求業(yè)務(wù)人員與供應(yīng)商確認(rèn)營(yíng)改增時(shí)點(diǎn)的勞務(wù)量,估計(jì)金額,在時(shí)點(diǎn)做掛賬處理,今后收到這些掛賬勞務(wù)對(duì)應(yīng)的發(fā)票,一律不得抵扣??梢栽跔I(yíng)改增時(shí)點(diǎn)日編制不得抵扣清單,列示供應(yīng)商名字、合同名字、不得抵扣金額,簡(jiǎn)稱清單三,這個(gè)清單要同時(shí)發(fā)給財(cái)務(wù)部和業(yè)務(wù)部門?;蛘?,不掛賬也行,但這個(gè)清單要有。
十三、由于以上影響,對(duì)公司年度預(yù)算目標(biāo)完成的情況的預(yù)測(cè)和處理
營(yíng)改增后,公司的收入成本都不同了,下半年,預(yù)算完成與否,每月都要精打細(xì)算,擬IPO企業(yè)和上市公司更是關(guān)注這些,公司應(yīng)組織測(cè)算數(shù)據(jù),交預(yù)算管理部門,適當(dāng)調(diào)整預(yù)算目標(biāo)或者考核指標(biāo)。
十四、開出、收取增值稅發(fā)票的處理
營(yíng)改增后,開出、收取發(fā)票都與服務(wù)票不同,尤其是大量開、收票據(jù)的公司。公司應(yīng)預(yù)先培訓(xùn)人員,必要時(shí)開發(fā)軟件,充分估計(jì)工作量,否則,開不出票是違規(guī)的,收票來不及認(rèn)證是吃虧的。
十五、對(duì)一般會(huì)計(jì)流程的梳理和調(diào)整
無論原來是否一般納稅人,會(huì)計(jì)科目都要增加,應(yīng)交稅費(fèi)的明細(xì)、營(yíng)業(yè)收入的明細(xì)都得改變,以符合稅款計(jì)繳和滿足公司管理的要求。有的公司,會(huì)計(jì)相關(guān)的IT系統(tǒng)非常復(fù)雜,改變?nèi)魏慰颇慷夹枰撟C,自然要早走內(nèi)控規(guī)定的流程,務(wù)必在營(yíng)改增時(shí)點(diǎn)之前完成設(shè)置。而系統(tǒng)簡(jiǎn)單的公司,論證和審批流程也必須應(yīng)有盡有,這是重要內(nèi)控文檔,得留著備檢查的。
增值稅核算的會(huì)計(jì)核算是和營(yíng)業(yè)稅不同的,需要重新設(shè)計(jì)計(jì)算表單,以及記賬分錄。系統(tǒng)復(fù)雜的公司,可能對(duì)模塊功能都要有所調(diào)整,這些改變,都需要有文檔留存?zhèn)洳椤G笆銮鍐我?、二、三,?cái)務(wù)和業(yè)務(wù)人員均應(yīng)發(fā)放,以協(xié)助工作。
十六、重新進(jìn)行稅務(wù)籌劃
有的公司,籌劃很大,復(fù)雜業(yè)務(wù)情況下為節(jié)稅專門開設(shè)專業(yè)公司的都有,增值稅情景下這些都可能改變,不排除影響公司的架構(gòu),這架構(gòu)如有改動(dòng),則所得稅會(huì)被一并影響,因此,早做納稅籌劃那是必須的。
十七、了解并積極申請(qǐng)稅收優(yōu)惠
根據(jù)已有政策,積極享受應(yīng)有優(yōu)惠,首先要了解公司可以享受哪些優(yōu)惠,申請(qǐng)流程是什么,需要提供哪些資料。業(yè)務(wù)如流水,不舍晝夜,早申請(qǐng)?jiān)缡芤?,忘記申?qǐng)那是不對(duì)的。
實(shí)務(wù)指南
距11月報(bào)稅開始還有 天 |
|
新政解讀 | 納稅輔導(dǎo) |
答疑精華 | 財(cái)經(jīng)法規(guī) |
直播課程 | 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 |
限時(shí)免費(fèi)資料
-
每日新聞/問答
-
每周稅訊速遞
-
月度法規(guī)匯編
-
年度法規(guī)匯編
-
增值稅匯編
-
所得稅匯編
掃碼關(guān)注我們
掃碼找組織