不同性質(zhì)勞務(wù)怎樣準(zhǔn)確劃分利潤率

案情概述

香港某建筑師事務(wù)所為某市一家房地產(chǎn)企業(yè)提供工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)勞務(wù)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)判定其在中國境內(nèi)構(gòu)成機(jī)構(gòu)場所，并構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，同時(shí)將勞務(wù)項(xiàng)目分解細(xì)化，分別適用不同的核定利潤率，合計(jì)征收非居民企業(yè)所得稅62.1萬元。

相關(guān)事實(shí)

香港某大型房地產(chǎn)企業(yè)（上市公司）2010年進(jìn)軍國內(nèi)房地產(chǎn)行業(yè)，在遼寧省某市投資成立兩家房地產(chǎn)公司，開發(fā)兩個(gè)房地產(chǎn)項(xiàng)目，其中一個(gè)項(xiàng)目已經(jīng)開始施工。2010年6月，其中一家房地產(chǎn)公司（簡稱A公司）與香港某建筑師事務(wù)所（簡稱B事務(wù)所）簽訂工程設(shè)計(jì)合同，由B事務(wù)所為在A公司的房地產(chǎn)項(xiàng)目提供工程設(shè)計(jì)，合同總金額為1080萬元人民幣。

案件處理

由于A公司最初提供的資料較少，稅務(wù)機(jī)關(guān)初步理解B事務(wù)所為該項(xiàng)目專門提供的園林景觀、室內(nèi)裝修設(shè)計(jì)具有著作權(quán)和知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可使用的性質(zhì)，如果在整個(gè)項(xiàng)目中占較大比重，此項(xiàng)目所得應(yīng)按照特許權(quán)使用費(fèi)扣繳稅款。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過電子郵件將初步意見發(fā)給香港建筑師事務(wù)所。

B事務(wù)所對(duì)此持有不同意見，并派人與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行商談，進(jìn)一步提供了此工程項(xiàng)目的附件條款，詳細(xì)陳述工程項(xiàng)目的范圍和服務(wù)內(nèi)容。通過對(duì)合同資料的進(jìn)一步解讀，稅務(wù)人員了解到，B事務(wù)所受聘擔(dān)任此項(xiàng)目的工程顧問，按照有關(guān)規(guī)定和要求，為項(xiàng)目提供規(guī)劃、建筑、施工、園林、結(jié)構(gòu)、道路及機(jī)電（給排水、暖通、電力和電信等）設(shè)計(jì)顧問服務(wù)，項(xiàng)目主要集中在工程規(guī)劃、設(shè)計(jì)、工程施工等顧問活動(dòng)。鑒于B事務(wù)所在項(xiàng)目實(shí)施過程中僅根據(jù)客戶需求提供勞務(wù)，勞動(dòng)成果歸客戶所有，不涉及著作權(quán)、專利權(quán)或?qū)Ｓ屑夹g(shù)的許可使用，因此，A公司支付的所得應(yīng)定性為承包工程和提供勞務(wù)所得，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》判定B事務(wù)所在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所，同時(shí)根據(jù)《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》第五條第三款有關(guān)常設(shè)機(jī)構(gòu)判定標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，由于該勞務(wù)活動(dòng)持續(xù)時(shí)間將超過6個(gè)月以上，在內(nèi)地構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)按常設(shè)機(jī)構(gòu)征收所得稅。對(duì)此，B事務(wù)所沒有異議。

稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》(國稅發(fā)[2010]19號(hào)）的規(guī)定，對(duì)該項(xiàng)工程勞務(wù)常設(shè)機(jī)構(gòu)的所得按照核定征收辦法征收稅款。同時(shí)，根據(jù)《遼寧省國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（遼國稅發(fā)[2010]83號(hào)）第二條第二款規(guī)定，從事一般工業(yè)性項(xiàng)目和普通建筑的承包工程作業(yè)、設(shè)計(jì)和咨詢勞務(wù)的，適用20%的利潤率；從事賓館、酒店、寫字樓、公寓裝修、園林景觀等其他承包工程作業(yè)、設(shè)計(jì)和咨詢勞務(wù)的，適用30%的利潤率，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為香港這家公司的勞務(wù)活動(dòng)既涉及“一般工業(yè)性項(xiàng)目和普通建筑的承包工程作業(yè)、設(shè)計(jì)和咨詢勞務(wù)”，又涉及“公寓裝修、園林景觀等其他承包工程作業(yè)、設(shè)計(jì)和咨詢勞務(wù)”，應(yīng)準(zhǔn)確劃分并分別適用20%和30%的利潤率。

企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供項(xiàng)目合同的附件資料和預(yù)算文件，說明關(guān)于“公寓裝修、園林景觀等其他承包工程作業(yè)、設(shè)計(jì)和咨詢勞務(wù)”占工程項(xiàng)目的20%，其余80%部分是“一般工業(yè)性項(xiàng)目和普通建筑的承包工程作業(yè)、設(shè)計(jì)和咨詢勞務(wù)”。

稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過進(jìn)一步的分析論證，最終確定合同項(xiàng)目的30%部分屬于“公寓裝修、園林景觀等其他承包工程作業(yè)、設(shè)計(jì)和咨詢勞務(wù)”適用30%的利潤率，其余70％部分屬于“一般工業(yè)性項(xiàng)目和普通建筑的承包工程作業(yè)、設(shè)計(jì)和咨詢勞務(wù)”，適用20%的利潤率，最后確定征收非居民企業(yè)所得稅62.1萬元。

案例啟示

根據(jù)客戶需求提供工程或勞務(wù)項(xiàng)目設(shè)計(jì)工作，取得的收入屬于勞務(wù)性質(zhì)收入還是特許權(quán)使用費(fèi)，重點(diǎn)要考察提供方為客戶提供勞務(wù)的具體內(nèi)容和特點(diǎn)，如勞務(wù)成果的所有權(quán)是歸屬客戶還是由提供方保留、客戶轉(zhuǎn)讓或重復(fù)使用該勞動(dòng)成果是否受限于提供方或構(gòu)成侵權(quán)、提供方是否為勞動(dòng)成果承擔(dān)責(zé)任，等等。

本案例涉及遼寧省，該省稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國稅發(fā)[2010]19號(hào)）第十一條的規(guī)定，制定了本省的核定辦法。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)此對(duì)B事務(wù)所提供的勞務(wù)取得的收入劃分不同類型適用不同的核定利潤率。

假如，同樣性質(zhì)的勞務(wù)涉及不同地區(qū)，納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于不同地區(qū)采用不同核定利潤率存在爭議的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（非居民企業(yè)稅收協(xié)同管理辦法（試行））的通知》（國稅發(fā)[2010]119號(hào)）規(guī)定的程序解決問題。