企業(yè)重大經(jīng)營事件中的涉稅處理

　　持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)，一般情況下，其日常經(jīng)營業(yè)務(wù)是平穩(wěn)的、均衡的，反映在企業(yè)的《資產(chǎn)負(fù)債表》上，就是資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的總計數(shù)或這三者中某些項目的數(shù)字會有變動，但變動的幅度不會太大，但是，當(dāng)《資產(chǎn)負(fù)債表》顯示其資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的總計數(shù)或這三者中某些項目數(shù)字有劇烈增減時，就意味著該企業(yè)發(fā)生了重大經(jīng)營事件，對這樣的企業(yè)實施納稅檢查，檢查人員應(yīng)高度重視，認(rèn)真查找事件背后可能隱藏的、同樣重大的涉稅問題。

　　企業(yè)可能發(fā)生的重大經(jīng)營事件有：重大購買、銷售貨物/勞務(wù)事項；重大購買或處置資產(chǎn)事項；重大投資與被投資事項；重大債權(quán)、債務(wù)重組事項；其他可能對公司經(jīng)營、發(fā)展產(chǎn)生重大影響的經(jīng)營事項，這些事件可能單獨發(fā)生，也可能多個同時交叉發(fā)生。

　　一、改制時評估增值，改變計稅基礎(chǔ)多提折舊，少繳企業(yè)所得稅。

　　案例一：2010年在對企業(yè)實施稽查時發(fā)現(xiàn)，與2008《資產(chǎn)負(fù)債表》相比較，該被查單位2009年《資產(chǎn)負(fù)債表》顯示，其2009年資產(chǎn)數(shù)額增加巨大，表明該企業(yè)2009年發(fā)生了重大經(jīng)營事件，那么，是什么樣的重大經(jīng)營事件呢？檢查人員帶著疑問與被查單位財務(wù)人員進(jìn)行了溝通，經(jīng)了解，該單位于2009年初進(jìn)行股份制改造，改制時，通過社會中介機(jī)構(gòu)對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行了評估，評估后，房產(chǎn)增值×千萬元，財務(wù)人員據(jù)此調(diào)整了資產(chǎn)的賬面價值。了解這一情況后，檢查人員立刻想到，企業(yè)改變了資產(chǎn)的賬面價值，也相應(yīng)的改變了計稅基礎(chǔ)，會不會影響到企業(yè)所得稅的申報繳納呢？于是，檢查人員查看房產(chǎn)折舊的計提情況，果然發(fā)現(xiàn)，企業(yè)改制完成后，將調(diào)整后的賬面價值作為計稅基礎(chǔ)，增加了房產(chǎn)折舊的計提，進(jìn)一步審核該年度《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》發(fā)現(xiàn)，該被查單位并未將多提的折舊調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　分析：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十六條規(guī)定：“企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)”。顯然，被查單位資產(chǎn)評估增值改變了計稅基礎(chǔ)，多提了折舊，違反了這一規(guī)定，被查單位應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，并接受相應(yīng)的處罰。

　　二、將重大不動產(chǎn)銷售事項視為不動產(chǎn)投資入股行為，偷逃企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、土地增值稅等。

　　案例二：2009年某檢查組接受了對某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的檢查任務(wù)，案頭分析時，查閱了兩個被查年度《資產(chǎn)負(fù)債表》、《利潤表》，報表表明，該企業(yè)兩個年度收入為0、有少量的管理費用和財務(wù)費用，有少量的資產(chǎn)，申報繳納了很少的個人所得稅。從這些情況看，這是一個“小戶”，沒多少業(yè)務(wù)、似乎不值得一查，但檢查人員并沒有因此掉以輕心，在依法調(diào)取其賬簿資料、查看其往來賬時，有驚人發(fā)現(xiàn)：2008年，其“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”明細(xì)賬記載幾筆往來款項，次數(shù)不多，但當(dāng)年借、貸方累計數(shù)各有近一億元！巨額的往來款項表明，該企業(yè)有重大經(jīng)營事件發(fā)生！作為一條可能的涉案線索，檢查人員認(rèn)真調(diào)查資金的來源和流向，調(diào)閱了相關(guān)合同、明細(xì)賬和憑證，詢問了企業(yè)法人代表和財務(wù)人員，摸清了重大事件的來龍去脈，原來，這家公司開發(fā)了一個房地產(chǎn)項目，資金來源于母公司借款，在一期工程完工后，企業(yè)不再從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)，于是決定將完工的項目整體轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)（非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)），雙方簽訂了一個“投資協(xié)議”，約定將該項目作價×千萬元，作為股份投入另一家企業(yè)。但經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，所謂的“被投入方”，股東、注冊資本未發(fā)生任何變化，被查單位“長期股權(quán)投資”項目沒有增加，雙方均沒有董事會相關(guān)文件證明投資行為確實發(fā)生，但被查單位卻有通過“往來賬”從所謂的“被投入方”收取的項目轉(zhuǎn)讓價款×千萬元，此款大部分被轉(zhuǎn)往被查單位的母公司，與此業(yè)務(wù)相關(guān)的稅費亦未計算和申報繳納。

　　分析：不動產(chǎn)銷售和不動產(chǎn)投資入股是兩類性質(zhì)不同的經(jīng)營行為。不動產(chǎn)銷售是指有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的行為，不動產(chǎn)投資入股是指企業(yè)（或者個人）以實物資產(chǎn)直接投資于其他單位的行為，兩者的共同點是不動產(chǎn)的所有權(quán)均發(fā)生改變，不同點是：不動產(chǎn)銷售將所持有的不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓以換取對方支付的利益（本案獲取的是貨幣資金），而不動產(chǎn)投資入股則是將不動產(chǎn)移交被投資單位，持有被投資單位的股權(quán)、成為被投資單位的股東，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險。按有關(guān)稅收法規(guī)，銷售不動產(chǎn)和以不動產(chǎn)投資入股這兩種行為負(fù)有不同的納稅義務(wù)，且稅負(fù)相差較大。雖然被查單位有所謂的“投資協(xié)議”，但檢查人員的調(diào)查表明，“投資協(xié)議”是虛假的，其行為的實質(zhì)是不動產(chǎn)銷售，應(yīng)按不動產(chǎn)銷售計算補(bǔ)繳相應(yīng)的企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、土地增值稅等，同時還應(yīng)接受相應(yīng)的處罰。

　　經(jīng)驗分享：與企業(yè)重大經(jīng)營事件相伴的，一般是較大數(shù)額資產(chǎn)的流轉(zhuǎn)以及較大數(shù)額利益的流動，現(xiàn)行稅制下，征稅對象很多是基于流轉(zhuǎn)額或所得額的，也就是說，企業(yè)發(fā)生重大經(jīng)營事件時，必然會產(chǎn)生與之相關(guān)、涉及不同稅種的納稅義務(wù)，如果企業(yè)未遵從稅收法規(guī)，未履行與重大經(jīng)營事件相關(guān)的納稅義務(wù)，那么必然會存在與之相伴的重大涉稅問題（征稅對象基數(shù)大，所以涉案稅額也會很大），這是納稅檢查要重點關(guān)注企業(yè)重大經(jīng)營事件的理論基礎(chǔ)。檢查人員進(jìn)行納稅檢查時，應(yīng)通過調(diào)閱企業(yè)報表、審計報告、上市公司公告，約談被查單位法人代表、財務(wù)人員等多種形式，審查被查單位有無重大經(jīng)營事件發(fā)生，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)有重大經(jīng)營事件發(fā)生，應(yīng)著重檢查與該事件有關(guān)的各種交易資料，查清事件的來龍去脈，然后依據(jù)有關(guān)稅收法規(guī)，分析、確定重大經(jīng)營事件性質(zhì)，明確與該事件有關(guān)的納稅義務(wù)，核實被查單位是否依法履行了納稅義務(wù)，最終確定被查單位涉稅問題的性質(zhì)、種類和數(shù)額。