新收入準(zhǔn)則下的兩項(xiàng)重大變化不容忽視！

新收入準(zhǔn)則實(shí)施后，收入確認(rèn)原則發(fā)生了實(shí)質(zhì)性改變，由主要風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬轉(zhuǎn)移改為控制權(quán)轉(zhuǎn)移，且區(qū)分主要責(zé)任人和代理人，分別適用總額法確認(rèn)收入和凈額法確認(rèn)收入。除了這些外，有兩項(xiàng)費(fèi)用需要注意，按舊收入準(zhǔn)則核算計(jì)入銷售費(fèi)用，但按新收入準(zhǔn)則核算須計(jì)入營(yíng)業(yè)成本。
為履行客戶合同而發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)成本，不再計(jì)入銷售費(fèi)用。
《監(jiān)管規(guī)則適用指引——會(huì)計(jì)類第 2 號(hào)》（證監(jiān)會(huì)）
2-6 運(yùn)輸費(fèi)用的確認(rèn)與列報(bào)
對(duì)于為履行客戶合同而發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，屬于收入準(zhǔn)則規(guī)范下的合同履約成本。若運(yùn)輸活動(dòng)發(fā)生在商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移之前，其通常不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)將相關(guān)支出作為與商品銷售相關(guān)的成本計(jì)入合同履約成本，最終計(jì)入營(yíng)業(yè)成本并予以恰當(dāng)披露。若運(yùn)輸活動(dòng)發(fā)生在商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移之后，其通常構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)在確認(rèn)運(yùn)輸服務(wù)收入的同時(shí)，將相關(guān)支出計(jì)入運(yùn)輸服務(wù)成本并予以恰當(dāng)披露。
為履行客戶合同相關(guān)的包裝費(fèi)用計(jì)入營(yíng)業(yè)成本。
舊收入準(zhǔn)則對(duì)于銷售貨物時(shí)單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物等包裝費(fèi)用取得的收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，包裝費(fèi)用計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本；對(duì)于銷售貨物時(shí)未單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物等包裝費(fèi)用，計(jì)入銷售費(fèi)用。
新收入準(zhǔn)則出現(xiàn)了“合同履約成本”會(huì)計(jì)科目，“合同履約成本”是企業(yè)為履行當(dāng)前或預(yù)期取得的合同所發(fā)生的、不屬于其他企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范范圍且按照本準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的成本。
企業(yè)發(fā)生上述合同履約成本時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付職工薪酬”“原材料”等科目；對(duì)合同履約成本進(jìn)行攤銷時(shí),借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記本科目。
企業(yè)對(duì)所銷售貨物進(jìn)行包裝，是為履行客戶合同而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，因此，根據(jù)新收入準(zhǔn)則，對(duì)所售貨物進(jìn)行包裝但未單價(jià)計(jì)價(jià)的包裝物等費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入合同履約成本，當(dāng)達(dá)到收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)到營(yíng)業(yè)成本。如果相關(guān)的包裝費(fèi)用不能被直接與特定合同相關(guān)聯(lián)，那么它們應(yīng)當(dāng)被分?jǐn)偟讲煌贤氖杖胫小?br/>下面是某上市公司執(zhí)行新收入準(zhǔn)則后，對(duì)于包裝費(fèi)會(huì)計(jì)核算的說明。
阿拉丁(688179)主營(yíng)業(yè)務(wù)：科研試劑的研發(fā)、生產(chǎn)及銷售，同時(shí)配套少量實(shí)驗(yàn)耗材。2021年10月28日在投資者關(guān)系平臺(tái)上答復(fù)了投資者關(guān)心的問題：
投資者：三季報(bào)顯示，今年前三季度營(yíng)業(yè)成本為7202.55萬元，較去年同期增加1750萬元，增幅32.1%。營(yíng)業(yè)成本大幅上漲的原因是什么？是否與原材料價(jià)格上漲有關(guān)？
阿拉丁董秘：公司自今年起執(zhí)行新收入準(zhǔn)則，將原本放在銷售費(fèi)用中的包裝費(fèi)及運(yùn)輸費(fèi)計(jì)入營(yíng)業(yè)成本，導(dǎo)致今年的營(yíng)業(yè)成本規(guī)模比去年高，科目之間的變化，基數(shù)不一樣，對(duì)公司整體盈利能力影響不大。包材價(jià)格上漲，對(duì)營(yíng)業(yè)成本有一定影響。
對(duì)于單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝費(fèi)用，與所包裝的商品具有高度關(guān)聯(lián)性，屬于一項(xiàng)履約義務(wù)，應(yīng)與所售貨物一同計(jì)入營(yíng)業(yè)成本，不再單獨(dú)核算計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本，同樣，單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝費(fèi)用取得的收入，應(yīng)與所售貨物計(jì)入營(yíng)業(yè)收入，不再單獨(dú)核算計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。
因此，執(zhí)行新收入準(zhǔn)則后，我們財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，對(duì)于上述兩項(xiàng)費(fèi)用一定注意新收入準(zhǔn)則的變化，會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)成本。