新收入準(zhǔn)則下 “雙十一” 預(yù)售定金財(cái)稅處理！

一年一度的“雙十一”促銷(xiāo)活動(dòng)正在熱烈進(jìn)行中，買(mǎi)家預(yù)付定金可以抵扣，那在新收入準(zhǔn)則下，商家收到促銷(xiāo)的預(yù)售定金應(yīng)該如何財(cái)稅處理呢？

一、在收到定金時(shí)

1、會(huì)計(jì)核算方面

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入（2017）》規(guī)定，銷(xiāo)售貨物屬于時(shí)點(diǎn)履約義務(wù)，對(duì)于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶(hù)取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。企業(yè)向客戶(hù)預(yù)收銷(xiāo)售商品款項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)首先將該款項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債，待履行了相關(guān)履約義務(wù)時(shí)再轉(zhuǎn)為收入。

以上圖為例，商家收到預(yù)售定金會(huì)計(jì)分錄參考如下：

借：銀行存款 100

     貸：合同負(fù)債 88.50

           應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額 11.50

2、增值稅方面

商家的預(yù)售行為本質(zhì)上是以預(yù)收貨款的方式銷(xiāo)售貨物，參考《增值稅暫行條例》及其實(shí)施條例規(guī)定，在這種銷(xiāo)售方式下，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

因此，根據(jù)商家促銷(xiāo)規(guī)則，買(mǎi)家在11月支付尾款，商家在收到尾款發(fā)貨后產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)。

二、收到尾款時(shí)

按照促銷(xiāo)規(guī)則，商家收到買(mǎi)家在11月支付的尾款后安排發(fā)貨，商家履行了相關(guān)履約義務(wù)，應(yīng)該將預(yù)售定金和收到的尾款確認(rèn)收入。

以上圖為例，商家收到尾款后，會(huì)計(jì)分錄參考如下：

借：銀行存款 5499.00

      貸：合同負(fù)債 4866.37

            應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額 632.63

商家發(fā)貨、買(mǎi)家確認(rèn)收貨后，會(huì)計(jì)分錄參考如下：

借：合同負(fù)債4954.87

       應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額644.13

       貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4954.87

              應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷(xiāo)項(xiàng)稅額644.13

三、買(mǎi)家放棄支付尾款時(shí)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入（2017）》第三十九條規(guī)定：“企業(yè)向客戶(hù)預(yù)收銷(xiāo)售商品款項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)首先將該款項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債，待履行了相關(guān)履約義務(wù)時(shí)再轉(zhuǎn)為收入。當(dāng)企業(yè)預(yù)收款項(xiàng)無(wú)需退回，且客戶(hù)可能會(huì)放棄其全部或部分合同權(quán)利時(shí)，企業(yè)預(yù)期將有權(quán)獲得與客戶(hù)所放棄的合同權(quán)利相關(guān)的金額的，應(yīng)當(dāng)按照客戶(hù)行使合同權(quán)利的模式按比例將上述金額確認(rèn)為收入；否則，企業(yè)只有在客戶(hù)要求其履行剩余履約義務(wù)的可能性極低時(shí)，才能將上述負(fù)債的相關(guān)余額轉(zhuǎn)為收入?！?/p>

在實(shí)務(wù)中，很多人是沖動(dòng)消費(fèi)，在支付定金后，有的放棄了支付尾款。也有的人是忙忘了，沒(méi)有按時(shí)支付尾款，導(dǎo)致定金被商家沒(méi)收，不再退還。在這種情況下，當(dāng)商家預(yù)收款項(xiàng)無(wú)需退回，且買(mǎi)家放棄其全部權(quán)利時(shí)，商家將預(yù)收定金確認(rèn)為收入。

以上圖為例，當(dāng)買(mǎi)家放棄支付尾款時(shí)，商家將預(yù)售定金確認(rèn)為收入，會(huì)計(jì)分錄參考如下：

借：合同負(fù)債  88.50

      應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額 11.50

      貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100

在增值稅方面，參考《增值稅暫行條例》及其實(shí)施條例規(guī)定，商家沒(méi)收買(mǎi)家定金，沒(méi)有發(fā)生銷(xiāo)售貨物的應(yīng)稅行為，無(wú)需繳納增值稅。

作者：老顧（正保財(cái)稅答疑老師）