實務(wù)案例：存貨跌價準備的會計與稅務(wù)處理探析

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2019/05/16 12:00:55　字體：大小

5月份是2018年企業(yè)所得稅年度納稅申報的最后一個月，在本周接到了眾多會員咨詢減值準備填報的相關(guān)業(yè)務(wù)問題，在接下來的時間，我們一起來學(xué)習(xí)一下相關(guān)業(yè)務(wù)的會計和稅務(wù)處理。本期先來看一下存貨跌價準備的會計與稅務(wù)處理。

一、存貨跌價準備的核算

1、存貨跌價準備的計提

企業(yè)應(yīng)在每一資產(chǎn)負債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計算出應(yīng)計提的存貨跌價準備，再與已提數(shù)進行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補提。企業(yè)計提的存貨跌價準備，應(yīng)計入當期損益（資產(chǎn)減值損失）。

計提時會計處理參考如下：

借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：存貨跌價準備

2、存貨跌價準備的轉(zhuǎn)回

當以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益（資產(chǎn)減值損失），但轉(zhuǎn)回的金額以將存貨跌價準備的余額沖減至零為限。

會計處理參考如下：

借：存貨跌價準備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

3、存貨跌價準備的結(jié)轉(zhuǎn)

對已售存貨計提了存貨跌價準備的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準備，沖減當期主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本，實際上是按已售產(chǎn)成品或商品的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。企業(yè)按存貨類別計提存貨跌價準備的，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準備。

結(jié)轉(zhuǎn)成本會計處理參考如下：

借：主營業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本）

　　貸：庫存商品（或原材料）

借：存貨跌價準備

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本）

二、所得稅處理

1、《企業(yè)所得稅法》第十條在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：

（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；

（二）企業(yè)所得稅稅款；

（三）稅收滯納金；

（四）罰金、罰款和被沒收財物的損失；

（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；