電信業(yè)“營改增”積分換啥更合算？

根據《財政部、國家稅務總局關于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2014〕43號）規(guī)定，從今年6月1日起，將電信業(yè)納入“營改增”試點范圍，財稅〔2014〕43號文件對電信業(yè)“營改增”中涉及的一些特殊問題進行了規(guī)定，本文就電信業(yè)的特殊“視同銷售”行為如何進行實務處理和規(guī)劃做簡單闡述。

增值稅視同銷售行為概述

關于增值稅的視同銷售行為，增值稅暫行條例實施細則和《財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）都做了相關的規(guī)定。其中增值稅暫行條例實施細則規(guī)定了8種視同銷售的情況，財稅〔2013〕106號文件對視同銷售提供應稅服務進行了規(guī)定。

提供電信業(yè)服務并送貨物如何納稅

財稅〔2014〕43號文件規(guī)定，納稅人提供電信業(yè)服務時，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務的，應將其取得的全部價款和價外費用進行分別核算，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。

根據上述政策規(guī)定，電信企業(yè)提供電信業(yè)服務附贈電信終端，取得的全部價款和價外費用中，因銷售電信終端貨物、提供基礎電信服務和提供增值電信服務適用稅率不同，需要按照一定的方法，將電信終端貨物價格、基礎電信價格和增值電信價格分開繳納增值稅。也就是提供服務時，“贈送用戶識別卡、電信終端等貨物”雖然滿足增值稅暫行條例實施細則第四條的第八項“將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人”視同銷售的規(guī)定，但不需要做視同銷售。

需要提醒納稅人的是，如果納稅人提供電信業(yè)服務時，附帶贈送的是其他非“用戶識別卡、電信終端等貨物”，沒有財稅〔2014〕43號的特殊規(guī)定，就是增值稅暫行條例實施細則第四條第八項規(guī)定的視同銷售，如果按照視同銷售來處理，必定會增加企業(yè)的稅負，建議按照電信業(yè)服務和贈送是其他非“用戶識別卡、電信終端等貨物”的整體采用銷售折扣的規(guī)定來進行稅務處理。

例如：某用戶到營業(yè)廳購買了一部手機，內含“預存話費送手機”的合約計劃。該合約計劃營業(yè)廳價錢為4999元，同時還贈送一桶食用油（市場價80元）。按照上述規(guī)定，送的手機不屬于視同銷售，可按照一定的方法，將電信終端貨物價格、基礎電信價格和增值電信價格分開繳納增值稅，但是贈送的一桶油，需要按照80元視同銷售繳納增值稅。

如將合約計劃4999元和市場價80元的食用油整體進行銷售折扣處理，符合“銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅”等銷售折扣條件，就可以按照合約計劃折扣后的價格，再按照一定的方法將電信終端貨物價格、基礎電信價格和增值電信價格分開繳納增值稅，從而降低企業(yè)的稅負。

積分兌換形式如何納稅

財稅〔2014〕43號文件規(guī)定，以積分兌換形式贈送的電信業(yè)服務，不征收增值稅。實務操作中，需要關注的電信業(yè)積分兌換的增值稅政策有：

1.以積分兌換形式贈送的電信業(yè)服務，不征收增值稅，屬于電信業(yè)的特殊規(guī)定。但是企業(yè)在實務操作中，需要做一定的安排，因提供基礎電信服務（11%）和增值電信服務（6%）適用稅率不同，從降低企業(yè)稅負的角度來考慮，建議兌換基礎電信服務。

例如：某用戶2014年9月電話消費160元，包括積分兌換30元的電信服務。其中通話費90元，網絡信息費70元。上述價格均為含稅價，則：

如果用積分兌換通話費30元，則電信企業(yè)需要繳納的增值稅為：（90－30）÷（1＋11%）×11%＋70÷（1+6%）×6%＝9.91（元）。

如果用積分兌換網絡信息費30元，則電信企業(yè)需要繳納的增值稅為：90÷（1＋11%）×11%＋（70－30）÷（1＋6%）×6%＝11.18（元）。

可以看出，用積分兌換基礎電信服務，企業(yè)繳納的增值稅較低。

2.以積分兌換形式贈送的貨物和其他非電信業(yè)的應稅服務。根據增值稅暫行條例實施細則第四條的規(guī)定，將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，視同銷售貨物。因此，企業(yè)以積分兌換形式贈送的貨物，應視同銷售貨物繳納增值稅。

根據財稅〔2013〕106號文件規(guī)定，向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務（以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外），視同提供應稅服務，企業(yè)以積分兌換形式贈送的除電信服務以外的應稅服務，暫視同提供應稅服務，繳納增值稅，相應取得的進項稅額按規(guī)定進行抵扣。

綜上所述，積分兌換形式不同，適用的政策不同。如果兌換的是電信業(yè)服務，不征收增值稅，兌換的是貨物和其他非電信業(yè)的應稅服務，要視同銷售。從降低企業(yè)稅負的角度來考慮，企業(yè)應該采用“積分兌換電信服務”的經營模式，再進一步細分的話，應該用積分兌換基礎電信服務更合適。