稅收優(yōu)惠組合拳出擊十面“霾”伏

全國20省份104個城市深中“霾伏”，33個城市現重度污染、10個城市嚴重污染，破解十面“霾伏”成為2014“兩會”10大熱點……近年來，關于大氣污染的新聞報道鋪天蓋地，霧霾已成為全社會關注的焦點，治霾已經成為如今亟待解決的一大難題。

令人安慰的是，政府統(tǒng)領、企業(yè)施治、市場驅動和公眾參與的大氣污染防治新機制正在形成。2013年國務院發(fā)布了《大氣污染防治行動計劃》，2014年政府工作報告提出：出重拳強化污染防治，要像對貧困宣戰(zhàn)一樣，堅決向污染宣戰(zhàn)。今年中央財政安排100億元，對重點區(qū)域大氣污染防治實行“以獎代補”。3月21日召開的國務院節(jié)能減排及應對氣候變化工作會議上，李克強總理強調，加大污染特別是大氣污染治理，努力改善重點地區(qū)霧霾狀況。

響應大氣污染防治總動員，各部門都在積極推動，稅務機關充分發(fā)揮稅收調節(jié)作用，打出了一套多稅種并舉的大氣污染防治組合拳，大力推動使用資源付費和誰污染環(huán)境、誰破壞生態(tài)誰付費原則的落實，發(fā)揮稅收對節(jié)能減排、保護生態(tài)環(huán)境的引導作用和調節(jié)功能。

從事大氣污染防治和環(huán)境保護的增值額與營業(yè)額，免征或退還增值稅和營業(yè)稅

2013年，山東沂州水泥集團總公司共享受資源綜合利用增值稅即征即退稅款1873.76萬元，公司用退稅并追加資金上馬生料輥壓機節(jié)能、回轉窯煙氣脫硝和除塵系統(tǒng)改造等節(jié)能減排工程，粉塵、氮氧化物等污染排放大大降低。

為落實節(jié)約資源和保護環(huán)境基本國策，國家對企業(yè)銷售自產再生水、以廢舊輪胎為原料生產的膠粉、翻新輪胎和生產原料中摻兌廢渣的特定建材產品等資源綜合利用產品及污水處理、垃圾處理和污泥處理處置勞務，予以免征增值稅或增值稅即征即退政策。對煤層氣抽采企業(yè)抽采銷售煤層氣，實行增值稅先征后退政策，對大型水水電企業(yè)銷售自產電力產品，在一定時期內實行增值稅超稅負即征即退政策，對風力發(fā)電、光伏發(fā)電實行增值稅即征即退50%政策。

免征增值稅就是企業(yè)銷售此類產品或提供此類勞務不繳增值稅。即征即退政策就是企業(yè)先申報繳納增值稅，稅務機關再將稅款全部或部分稅款退給企業(yè)，它比免稅對購銷雙方帶來的優(yōu)惠更大——本環(huán)節(jié)已繳稅款將被全部或部分退回，但不影響下個環(huán)節(jié)的稅款抵扣。

稅收政策還規(guī)定，對符合條件的節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目，取得的營業(yè)稅應稅收入暫免征收營業(yè)稅，將項目中的增值稅應稅貨物轉讓給用能企業(yè)，暫免征收增值稅。對符合規(guī)定條件的國內企業(yè)為生產國家支持發(fā)展的大型環(huán)保和資源綜合利用設備、應急柴油發(fā)電機組、機場行李自動分揀系統(tǒng)、重型模鍛液壓機而確有必要進口部分關鍵零部件、原材料，免征關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。

從事大氣污染防治和環(huán)境保護的生產、經營所得，可免征、減征企業(yè)所得稅

在企業(yè)所得稅方面，國家政策規(guī)定，企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術改造和海水淡化等所得，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

企業(yè)以共生、伴生礦產資源，廢水（液）、廢氣、廢渣，再生資源等資源綜合利用項目作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產品取得的收入，在計算應納稅所得額時，減按90%計入收入總額。

企業(yè)購置并實際使用水污染治理、大氣污染治理、固體廢物處置、環(huán)境監(jiān)測儀器儀表和清潔生產等環(huán)境保護專用設備，以及節(jié)能節(jié)水專用設備的，該專用設備投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免，當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。

據不完全統(tǒng)計，2008年~2012年5年間，全國企業(yè)享受資源綜合利用所得稅優(yōu)惠約100億元，享受環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水設備購置抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠約70億元，享受環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目所得稅優(yōu)惠約50億元。

資源稅、消費稅、車輛購置稅和車船稅等稅種，共同給力大氣污染防治和環(huán)境保護

資源開采對大氣污染防治、環(huán)境保護有所傷害，我國對開采原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦礦產品和生產鹽（包括固體鹽和液體鹽）征收資源稅，具有環(huán)境補償性質。

為了節(jié)約資源，減少大氣污染，2011年9月，國務院修改了資源稅暫行條例，將原油、天然氣資源稅由從量征收改為從價征收，將焦煤從煤炭稅目中單列，將貴重非金屬礦原礦從其他非金屬礦原礦中單列，將稀土礦從有色金屬礦原礦中單列，大幅度提高了單位資源稅征收額度。國家稅務總局今后將加大資源稅由從量計征改為從價計征改革力度，實現稅收與資源價格升降掛鉤。

消費稅以特定消費品為課稅對象，適當限制某些特殊消費品的消費需求，對于防治大氣污染、保護環(huán)境的作用同樣明顯。如將污染環(huán)境、大量消耗資源的商品納入消費稅征收范圍，對煙、木制一次性筷子、實木地板、成品油、汽車輪胎、摩托車和小汽車等征收不同稅率的消費稅；又如高污染商品適用較高稅率，對鞭炮、焰火按15%的稅率征收消費稅、對氣缸容量4.0升以上的小汽車按40%的稅率征收消費稅，限制高污染產品消費；再如低污染、低能耗商品實行低稅率乃至免稅政策，對電動汽車不征收消費稅，對利用廢棄的動植物油生產的純生物柴油和廢礦物油再生油品免征消費稅；對氣缸容量（排氣量）1.0升（含1.0升）以下的小汽車只按1%的稅率征收消費稅，鼓勵節(jié)能減排、資源綜合利用。

為鼓勵企業(yè)和居民使用小排量汽車，減少汽車廢氣排放，2009年1月20日~2009年12月31日，對1.6升及以下排量乘用車減按5%（規(guī)定稅率是10%）征收車輛購置稅，2010年1月1日~12月31日，購置1.6升及以下排量乘用車，減按7.5%的稅率征收車輛購置稅，城市公交企業(yè)自2012年1月1日~2015年12月31日購置的公共汽電車輛免征車輛購置稅。2012年實施的車船稅法，對占汽車總量72%左右的乘用車（載客少于9人的汽車）的稅負，按發(fā)動機排氣量大小進行了結構性調整，按排量大小由排量在1.0升以下到排量在4.0升以上共分7檔稅額，最大排量乘用車的車船稅額是最小排量乘用車的車船稅額的9倍。同時規(guī)定，對節(jié)約能源、使用新能源的車船可以減征或者免征車船稅。

環(huán)境保護稅立法步伐加快，稅收治霾將更加給力

能否開征環(huán)境保護稅、如何征收管理，是全社會議論關注的熱點，黨的十八屆三中全會要求推動環(huán)境保護費改稅，今年全國人大常委會工作報告指出，最急迫解決的就是水和大氣污染問題。稅務機關也正在為環(huán)境保護稅做積極準備。

國家稅務總局政策法規(guī)司相關負責人介紹，財稅、環(huán)保部門一直在積極推進環(huán)境保護稅立法，由于環(huán)境保護征稅對象特殊，征管流程復雜，已經投入大量時間和精力調研，初步理出環(huán)境保護稅征管流程，完成了國際經驗收集整理和初步的經濟數據測算工作。2013年，財政部、國家稅務總局和環(huán)境保護部向國務院報送了環(huán)境保護稅立法的請示，國務院法制辦根據征求意見對送審稿進行了修改，下一步將配合國務院法制辦，對送審稿再次征求意見，修改后提請國務院審議，審議通過提請全國人大常委會審議。

該負責人表示，環(huán)境保護費改稅是涉及多部門的系統(tǒng)工程，今后財稅、環(huán)保等部門將加強協調溝通，努力加快推進環(huán)境保護稅立法，扎實做好環(huán)境保護費改稅征管準備工作，應用財稅手段，推動治理大氣污染，建設生態(tài)文明、建設美麗中國，給子孫留下天藍、地綠和水凈的美好家園。