營改增后餐飲業(yè)的堂食與外賣 稅率大不同

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2013年第17號(hào)《 國家稅務(wù)總局關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)食品增值稅有關(guān)問題的公告》 旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品，屬于不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部 國家稅務(wù)總局令第50號(hào)）第二十九條的規(guī)定，可以選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅。營改增政策后，一般納稅人資格的餐飲住宿業(yè)企業(yè)銷售現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品屬于銷售服務(wù)，也就是外賣業(yè)務(wù)，稅率6%。銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食物就屬于銷售貨物，按17%稅率計(jì)算增值稅。[更正：2016年12月21日，財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā)教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2016]140號(hào)），其中第九條明確規(guī)定，提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。因此，銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食物，也屬于餐飲服務(wù)，應(yīng)該按6%繳納增值稅。]

現(xiàn)在隨著各種外賣App的興起，外賣業(yè)務(wù)迅速發(fā)展，很多餐飲企業(yè)既有堂食也有外賣業(yè)務(wù) ，如果設(shè)立專門的外賣窗口，則通過外賣窗口銷售的食品適用17%的稅率，那么店內(nèi)消費(fèi)食品和外賣食品能夠區(qū)分開來。但是，大多數(shù)餐飲企業(yè)沒有外賣柜臺(tái)或窗口，消費(fèi)者更多的是通過網(wǎng)絡(luò)或者電話訂購，甚至市上門購買打包帶走，這樣是不是屬于銷售貨物呢？

有些餐飲公司專門做外賣業(yè)務(wù)，沒有店面供消費(fèi)者在店內(nèi)消費(fèi)，這些企業(yè)就是適用17%的稅率。但是，多數(shù)餐飲企業(yè)本身就是為了在店內(nèi)消費(fèi)，并不是為了外賣制作，只是由于顧客選擇了外帶，才從形式上變成了外賣，如果說通過訂餐平臺(tái)或者電話訂購?fù)赓u還有個(gè)送餐服務(wù)，那么顧客上門購買打包帶走，餐飲企業(yè)為顧客提供的服務(wù)與堂食有什么區(qū)別呢？營改增2016年36號(hào)文件附件中有針對(duì)“兼營”項(xiàng)目的規(guī)定，若兼有不同稅率的銷售貨物、服務(wù)的，應(yīng)分別核算，否則從高適用稅率。實(shí)際操作中，區(qū)分堂食與外賣還真是不容易??！因此餐飲企業(yè)需要進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部制度建設(shè)，對(duì)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營項(xiàng)目明確核算，避免帶來稅收風(fēng)險(xiǎn)。