很多中國境內(nèi)的公司作為吸收、穩(wěn)定人才的手段，按照有關(guān)法律規(guī)定及本公司規(guī)定，向其雇員發(fā)放（內(nèi)部職工）認(rèn)股權(quán)證，并承諾雇員在公司達到一定工作年限或滿足其他條件，可憑該認(rèn)股權(quán)證按事先約定價格（一般低于當(dāng)期股票發(fā)行價格或市場價格）認(rèn)購公司股票；或者向達到一定工作年限或滿足其他條件的雇員，按當(dāng)期市場價格的一定折價轉(zhuǎn)讓本企業(yè)持有的其他公司（包括外國公司）的股票等有價證券；或者按一定比例為該雇員負擔(dān)其股票等有價證券的投資。所以到了分配的時候，人們自然關(guān)心如何取得收入問題。

一、期權(quán)的稅務(wù)管理要求

（一）申報與扣繳。

為了強化期權(quán)的個人所得稅管理，稅法從兩方面明確了期權(quán)征收個人所得稅的管理措施。一方面是規(guī)定了扣繳義務(wù)人。實施股票期權(quán)計劃的境內(nèi)企業(yè)為個人所得稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)按稅法規(guī)定履行代扣代繳個人所得稅的義務(wù)。另一方面明確自行申報納稅。員工從兩處或兩處以上取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得和沒有扣繳義務(wù)人的，該個人應(yīng)在個人所得稅法規(guī)定的納稅申報期限內(nèi)自行申報繳納稅款。

（二）報送有關(guān)資料。

實施股票期權(quán)計劃的境內(nèi)企業(yè)，應(yīng)在股票期權(quán)計劃實施之前，將企業(yè)的股票期權(quán)計劃或?qū)嵤┓桨�、股票期�?quán)協(xié)議書、授權(quán)通知書等資料報送主管稅務(wù)機關(guān)；應(yīng)在員工行權(quán)之前，將股票期權(quán)行權(quán)通知書和行權(quán)調(diào)整通知書等資料報送主管稅務(wù)機關(guān)。扣繳義務(wù)人和自行申報納稅的個人在申報納稅或代扣代繳稅款時，應(yīng)在稅法規(guī)定的納稅申報期限內(nèi)，將個人接受或轉(zhuǎn)讓的股票期權(quán)以及認(rèn)購的股票情況（包括種類、數(shù)量、施權(quán)價格、行權(quán)價格、市場價格、轉(zhuǎn)讓價格等）報送主管稅務(wù)機關(guān)。

（三）處罰。

實施股票期權(quán)計劃的企業(yè)和因股票期權(quán)計劃而取得應(yīng)稅所得的自行申報員工，未按規(guī)定報送上述有關(guān)報表和資料，未履行申報納稅義務(wù)或者扣繳稅款義務(wù)的，按《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的有關(guān)規(guī)定進行處理。

財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》（財稅[2005]35號）自2005年7月1日起執(zhí)行。同時明確《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人認(rèn)購股票等有價證券而從雇主取得折扣或補貼收入有關(guān)征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1998]9號）的規(guī)定與本通知不一致的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。

二、期權(quán)個人所得稅籌劃的思路

通過上述有關(guān)規(guī)定的分析，我們可以發(fā)現(xiàn)，稅法對期權(quán)個人所得稅的征收和管理存在不同的規(guī)定，這就為納稅人籌劃個人所得稅提供了操作的可能性，在這里我們不妨作一個初步分析。一是在工資與期權(quán)之間的選擇。從被激勵對象的角度而言，如果自己可以在取得工資和期權(quán)之間作出選擇，應(yīng)當(dāng)考慮工資是既定的收入，而期權(quán)存在不確定性，因此，如果選擇期權(quán)，就存在取得收入數(shù)量多少的風(fēng)險。二是發(fā)放方式的選擇。作為工資薪金收入，根據(jù)我國的個人所得稅法規(guī)定，按5%到45%的九級超額累進制征收個人所得稅；如果選擇期權(quán)，還可以在“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓”所得稅或者“利息、股息、紅利”等征稅項目中進行稅收籌劃。