個(gè)人所得稅籌劃――應(yīng)注意的幾種投資方式的稅負(fù)
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人收入水平的不斷提高，個(gè)人投資在經(jīng)濟(jì)生活中占有越來越重要的地位，個(gè)人投資也成為越來越熱門的話題。作為投資者個(gè)人，在進(jìn)行投資前必然會(huì)對(duì)不同的投資方式進(jìn)行比較，選擇最佳方式進(jìn)行投資。在目前，個(gè)人可以選擇的投資方式主要有：作為個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、從事承包承租業(yè)務(wù)、成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、組建合伙企業(yè)、設(shè)立私營(yíng)企業(yè)。在對(duì)這些投資方式進(jìn)行比較時(shí)，如果其他因素相同，投資者應(yīng)承擔(dān)的稅收，尤其是所得稅便成為決定投資與否的關(guān)鍵。下面就各種投資方式所應(yīng)繳納的所得稅作一分析。
個(gè)體工商戶的稅負(fù)
個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用5％～35％的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。某個(gè)體工商戶年?duì)I業(yè)收入54萬元，營(yíng)業(yè)成本42萬元，其他可扣除費(fèi)用、流轉(zhuǎn)稅金2萬元，其年應(yīng)納稅額為:（540000－420000－20000）×35％－6750（個(gè)人所得稅速算扣除數(shù)）＝28250元，稅后收入為:100000－28250＝71750元。個(gè)體工商戶的實(shí)際稅負(fù)為:28250÷（540000－420000－20000）×100％＝28.25％。
個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的稅負(fù)及籌劃
稅收政策規(guī)定，從2000年1月1日起，對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者的投資所得，比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅。這樣個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者所承擔(dān)的稅負(fù)依年應(yīng)納稅所得額及適用稅率的不同而有所不同。
例如：年應(yīng)納稅所得額為6萬元，適用稅率為35％，應(yīng)納個(gè)人所得稅60000×35％－6750（個(gè)人所得稅速算扣除數(shù)）＝14250元，實(shí)際稅負(fù)為14250／60000×100％＝23.75％。
如果適當(dāng)進(jìn)行籌劃，就能起到很好的節(jié)稅效果。
例如：王某開設(shè)了一個(gè)經(jīng)營(yíng)水暖器材的公司，由其妻負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)管理。王某也經(jīng)常承接一些安裝維修工程。每年銷售水暖器材的收入為4萬元，安裝維修收入為2萬元。
全年應(yīng)納所得稅為60000×35％－6750（個(gè)人所得稅速算扣除數(shù)）＝14250元?，F(xiàn)在王某和妻子決定成立兩個(gè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，王某的企業(yè)專門承接安裝維修工程，王妻的公司只銷售水暖器材。在這種情況下，假定收入同上，王某和妻子每年應(yīng)納的所得稅分別為20000×20％－1250（個(gè)人所得稅速算扣除數(shù)）＝2750元和40000×30％－4250＝7750元，兩人合計(jì)納稅2750＋7750＝10500元，每年節(jié)稅14250－10500＝3750元。實(shí)際稅負(fù)由23.75％下降到17.5％（10500／60000×100％），稅負(fù)下降了6.25個(gè)百分點(diǎn)。
合伙企業(yè)的稅負(fù)
合伙企業(yè)是指依照合伙企業(yè)法在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的，由各合伙人訂立合伙協(xié)議，共同出資、合伙經(jīng)營(yíng)、共享收益、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任的營(yíng)利性組織。在合伙企業(yè)中合伙損益由合伙人依照合伙協(xié)議約定的比例分配和分擔(dān)。合伙企業(yè)成立后，各投資人獲取收益和承擔(dān)責(zé)任的比例就已確定。和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)一樣，從2000年1月1日起，對(duì)合伙企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，各合伙人的投資所得，比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅。但是由于合伙企業(yè)都有兩個(gè)及兩個(gè)以上的合伙人，而每個(gè)合伙人僅就其獲得的收益繳納個(gè)人所得稅。
例如：某合伙企業(yè)有5個(gè)合伙人，各合伙人的出資比例均為20％。本年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為30萬元，由各合伙人按出資比例均分。這樣每個(gè)合伙人應(yīng)納的個(gè)人所得稅為300000×20％×35％－6750（個(gè)人所得稅速算扣除數(shù)）＝14250元，稅后收入為60000－14250＝45750元。合伙企業(yè)每個(gè)合伙人的實(shí)際稅負(fù)為23.75％（14250／60000×100％）。
私營(yíng)企業(yè)的稅負(fù)
目前設(shè)立私營(yíng)企業(yè)的主要方式是成立有限責(zé)任公司，即由兩個(gè)以上股東共同出資，每個(gè)股東以其認(rèn)繳的出資額對(duì)公司承擔(dān)有限責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。作為投資者的個(gè)人股東以其出資額占企業(yè)實(shí)收資本的比例獲取相應(yīng)的股權(quán)收入。
作為企業(yè)法人，企業(yè)的利潤(rùn)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。當(dāng)投資者從企業(yè)分得股利時(shí)，按股息、紅利所得繳納20％的個(gè)人所得稅。這樣，投資者取得的股利所得就承擔(dān)了雙重稅負(fù)。由于單個(gè)投資者享有的權(quán)益只占企業(yè)全部權(quán)益的一部分，其承擔(dān)的責(zé)任也只占企業(yè)全部責(zé)任的一部分。但是，因其取得的收益是部分收益，企業(yè)繳納的所得稅稅負(fù)個(gè)人投資者也按出資比例承擔(dān)。
舉一簡(jiǎn)例：個(gè)人投資者占私營(yíng)企業(yè)出資額的50％，企業(yè)稅前所得為12萬元，所得稅稅率為33％，應(yīng)納企業(yè)所得稅120000×33％＝39600元，稅后所得為120000－39600＝80400元，個(gè)人投資者從企業(yè)分得股利為80400×50％＝40200元。股息、紅利所得按20％的稅率繳納個(gè)人所得稅，這樣投資者繳納的個(gè)人所得稅為40200×20％＝8040元，稅后收入為40200－8040＝32160元，實(shí)際稅負(fù)為（39600×50％＋8040）／（120000×50％）×100％＝46.4％。
在上述幾種投資方式中，一般來講，在收入相同的情況下，個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的稅負(fù)是一樣的，私營(yíng)企業(yè)的稅負(fù)最重。但個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)等三種形式的企業(yè)，是法人單位，在發(fā)票的申購(gòu)、納稅人的認(rèn)定等方面占有優(yōu)勢(shì)，比較容易開展業(yè)務(wù)，經(jīng)營(yíng)的范圍比較廣，并且可以享受國(guó)家的一些稅收優(yōu)惠政策。
在三種企業(yè)形式中，私營(yíng)企業(yè)以有限責(zé)任公司的形式出現(xiàn)，只承擔(dān)有限責(zé)任，風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小；個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)由于要承擔(dān)無限責(zé)任，風(fēng)險(xiǎn)較大。特別是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)還存在增值稅一般納稅人認(rèn)定等相關(guān)法規(guī)不健全不易操作的現(xiàn)象，加劇了這類企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。而合伙企業(yè)由于由多方共同興辦企業(yè)，在資金的籌集等方面存在優(yōu)勢(shì)，承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)也相對(duì)較少。相對(duì)于有限責(zé)任公司而言，較低的稅負(fù)有利于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的發(fā)展。個(gè)人投資者在制定投資計(jì)劃時(shí)，應(yīng)充分考慮各方面的因素，選擇最優(yōu)投資方案。
個(gè)體工商戶的稅負(fù)
個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用5％～35％的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。某個(gè)體工商戶年?duì)I業(yè)收入54萬元，營(yíng)業(yè)成本42萬元，其他可扣除費(fèi)用、流轉(zhuǎn)稅金2萬元，其年應(yīng)納稅額為:（540000－420000－20000）×35％－6750（個(gè)人所得稅速算扣除數(shù)）＝28250元，稅后收入為:100000－28250＝71750元。個(gè)體工商戶的實(shí)際稅負(fù)為:28250÷（540000－420000－20000）×100％＝28.25％。
個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的稅負(fù)及籌劃
稅收政策規(guī)定，從2000年1月1日起，對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者的投資所得，比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅。這樣個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者所承擔(dān)的稅負(fù)依年應(yīng)納稅所得額及適用稅率的不同而有所不同。
例如：年應(yīng)納稅所得額為6萬元，適用稅率為35％，應(yīng)納個(gè)人所得稅60000×35％－6750（個(gè)人所得稅速算扣除數(shù)）＝14250元，實(shí)際稅負(fù)為14250／60000×100％＝23.75％。
如果適當(dāng)進(jìn)行籌劃，就能起到很好的節(jié)稅效果。
例如：王某開設(shè)了一個(gè)經(jīng)營(yíng)水暖器材的公司，由其妻負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)管理。王某也經(jīng)常承接一些安裝維修工程。每年銷售水暖器材的收入為4萬元，安裝維修收入為2萬元。
全年應(yīng)納所得稅為60000×35％－6750（個(gè)人所得稅速算扣除數(shù)）＝14250元?，F(xiàn)在王某和妻子決定成立兩個(gè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，王某的企業(yè)專門承接安裝維修工程，王妻的公司只銷售水暖器材。在這種情況下，假定收入同上，王某和妻子每年應(yīng)納的所得稅分別為20000×20％－1250（個(gè)人所得稅速算扣除數(shù)）＝2750元和40000×30％－4250＝7750元，兩人合計(jì)納稅2750＋7750＝10500元，每年節(jié)稅14250－10500＝3750元。實(shí)際稅負(fù)由23.75％下降到17.5％（10500／60000×100％），稅負(fù)下降了6.25個(gè)百分點(diǎn)。
合伙企業(yè)的稅負(fù)
合伙企業(yè)是指依照合伙企業(yè)法在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的，由各合伙人訂立合伙協(xié)議，共同出資、合伙經(jīng)營(yíng)、共享收益、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任的營(yíng)利性組織。在合伙企業(yè)中合伙損益由合伙人依照合伙協(xié)議約定的比例分配和分擔(dān)。合伙企業(yè)成立后，各投資人獲取收益和承擔(dān)責(zé)任的比例就已確定。和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)一樣，從2000年1月1日起，對(duì)合伙企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，各合伙人的投資所得，比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅。但是由于合伙企業(yè)都有兩個(gè)及兩個(gè)以上的合伙人，而每個(gè)合伙人僅就其獲得的收益繳納個(gè)人所得稅。
例如：某合伙企業(yè)有5個(gè)合伙人，各合伙人的出資比例均為20％。本年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為30萬元，由各合伙人按出資比例均分。這樣每個(gè)合伙人應(yīng)納的個(gè)人所得稅為300000×20％×35％－6750（個(gè)人所得稅速算扣除數(shù)）＝14250元，稅后收入為60000－14250＝45750元。合伙企業(yè)每個(gè)合伙人的實(shí)際稅負(fù)為23.75％（14250／60000×100％）。
私營(yíng)企業(yè)的稅負(fù)
目前設(shè)立私營(yíng)企業(yè)的主要方式是成立有限責(zé)任公司，即由兩個(gè)以上股東共同出資，每個(gè)股東以其認(rèn)繳的出資額對(duì)公司承擔(dān)有限責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。作為投資者的個(gè)人股東以其出資額占企業(yè)實(shí)收資本的比例獲取相應(yīng)的股權(quán)收入。
作為企業(yè)法人，企業(yè)的利潤(rùn)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。當(dāng)投資者從企業(yè)分得股利時(shí)，按股息、紅利所得繳納20％的個(gè)人所得稅。這樣，投資者取得的股利所得就承擔(dān)了雙重稅負(fù)。由于單個(gè)投資者享有的權(quán)益只占企業(yè)全部權(quán)益的一部分，其承擔(dān)的責(zé)任也只占企業(yè)全部責(zé)任的一部分。但是，因其取得的收益是部分收益，企業(yè)繳納的所得稅稅負(fù)個(gè)人投資者也按出資比例承擔(dān)。
舉一簡(jiǎn)例：個(gè)人投資者占私營(yíng)企業(yè)出資額的50％，企業(yè)稅前所得為12萬元，所得稅稅率為33％，應(yīng)納企業(yè)所得稅120000×33％＝39600元，稅后所得為120000－39600＝80400元，個(gè)人投資者從企業(yè)分得股利為80400×50％＝40200元。股息、紅利所得按20％的稅率繳納個(gè)人所得稅，這樣投資者繳納的個(gè)人所得稅為40200×20％＝8040元，稅后收入為40200－8040＝32160元，實(shí)際稅負(fù)為（39600×50％＋8040）／（120000×50％）×100％＝46.4％。
在上述幾種投資方式中，一般來講，在收入相同的情況下，個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的稅負(fù)是一樣的，私營(yíng)企業(yè)的稅負(fù)最重。但個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)等三種形式的企業(yè)，是法人單位，在發(fā)票的申購(gòu)、納稅人的認(rèn)定等方面占有優(yōu)勢(shì)，比較容易開展業(yè)務(wù)，經(jīng)營(yíng)的范圍比較廣，并且可以享受國(guó)家的一些稅收優(yōu)惠政策。
在三種企業(yè)形式中，私營(yíng)企業(yè)以有限責(zé)任公司的形式出現(xiàn)，只承擔(dān)有限責(zé)任，風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小；個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)由于要承擔(dān)無限責(zé)任，風(fēng)險(xiǎn)較大。特別是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)還存在增值稅一般納稅人認(rèn)定等相關(guān)法規(guī)不健全不易操作的現(xiàn)象，加劇了這類企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。而合伙企業(yè)由于由多方共同興辦企業(yè)，在資金的籌集等方面存在優(yōu)勢(shì)，承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)也相對(duì)較少。相對(duì)于有限責(zé)任公司而言，較低的稅負(fù)有利于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的發(fā)展。個(gè)人投資者在制定投資計(jì)劃時(shí)，應(yīng)充分考慮各方面的因素，選擇最優(yōu)投資方案。
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