五、員工無論在本單位工作多長時間，都可以按照國稅發(fā)「2005」9號文件規(guī)定："先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)". " 如果取得年終獎的職員在本年度工作未滿12個月，也應(yīng)除以"12"來確定適用稅率，因為一年一個人只能用一次。

　　例五：周某是2014年應(yīng)屆大學畢業(yè)生，2014年7月入職，以前沒有工作。2014年12月工資3500元，年終獎24000元，" 周某當月工資3500元不需要納稅。

　　周某年終獎（24000）部分應(yīng)繳納個人所得稅計算：" 先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，即：24000/12=2000元，" 再按其商數(shù)確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105. " 周某年終獎24000應(yīng)繳納個人所得稅：" 24000*10%-105=2295元。

　　企業(yè)計提年終獎時，計提、發(fā)放會計處理同例一。

　　六、補發(fā)年終獎需要在發(fā)放時按規(guī)定計算繳納個人所得稅。國稅發(fā)「2005」9號文件規(guī)定："雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅". "  年終獎本月發(fā)放了一部分，按稅法的有關(guān)規(guī)定計算了個人所得稅，后在次月又補發(fā)年終獎，不能與上月的年終獎合并計算個人所得稅，應(yīng)合并到再發(fā)放當月工資中計算個人所得稅。

　　例六：吳某2014年1月工資5000，按本企業(yè)考核要求，應(yīng)得年終獎30000元，當月發(fā)放了24000元，余下6000元，準備在2014年7月再發(fā)放。2014年1月實際取得所得為29000元，無其它收入。

　　2014年1月，吳某工資部分應(yīng)繳納個人所得稅：（5000-3500）*3%=45元" 吳某實際取得的年終獎（24000）部分應(yīng)繳納個人所得稅計算：" 先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，即：24000/12=2000元，" 再按其商數(shù)確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105. " 吳某實際取得的年終獎24000應(yīng)繳納個人所得稅：" 24000*10%-105=2295元。

　　對于吳某預計在2014年7月取得的年終獎（6000）的稅務(wù)處理：" 個人所得稅：2013年7月實際取得時，需要合并到取得當月工資薪金項目繳納個人所得稅。

　　企業(yè)所得稅：如果1月計提了6000元應(yīng)付職工薪酬，在預繳企業(yè)所得稅時，可以按會計利潤計算預繳。

　　如果7月份發(fā)放了這6000元年終獎，年終匯算清繳按工資薪金項目規(guī)定在稅前扣除。

　　如果計提的6000元年終獎在2014年度匯算清繳前仍未發(fā)放，依據(jù)國稅函「2009」3號文件和國家稅務(wù)總局公告2011年34號的規(guī)定，企業(yè)工資薪金計提而未發(fā)放的數(shù)額（ 6000），不允許在稅前扣除。

　　企業(yè)計提年終獎時，計提、發(fā)放會計處理同例一。

　　例七：鄭某2014年年薪12萬元，每月發(fā)放工資5000元，2014年12月終按照績效考核補發(fā)2012年度剩余年薪60000元。

　　鄭某2014年每個月工資部分應(yīng)繳納個人所得稅：（5000-3500）*3%=45元，全年合計45*12=540元。

　　鄭某2014年12月補發(fā)的年薪60000元應(yīng)繳納個人所得計算：" 先將雇員當月內(nèi)取得的年薪，除以12個月，即：60000/12=5000元，" 再按其商數(shù)確定適用稅率為20%，速算扣除數(shù)為555. " 鄭某補發(fā)年薪60000元應(yīng)繳納個人所得稅：" 60000*20%-555=11445元。

　　例八：王某2014年度每月工資收入5000元，2014年12月發(fā)放全年一次性獎金24000元。該單位全部負擔王某的年終獎的個人所得稅。

　　王某2014年12月當月工資5000元，應(yīng)繳納個人所得稅45元。

　　王某全年一次性獎金24000元，由企業(yè)代付個人所得稅。

　　王某應(yīng)納稅所得額＝（未含雇主負擔稅款的全年一次性獎金收入「24000」－當月工資薪金低于費用扣除標準的差額「0」－不含稅級距的速算扣除數(shù)A「105」×雇主負擔比例「100%」）÷（1－不含稅級距的適用稅率A「10%」×雇主負擔比例「100%」）

　　即：（24000-105）/（1-10%）=26550元" 王某年終獎應(yīng)繳納個人所得稅：" 26550*10%-105=2550元。

　　按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為雇員承擔全年一次性獎金部分稅款有關(guān)個人所得稅計算方法問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第28號）第四條的規(guī)定，雇主為雇員負擔的個人所得稅款，應(yīng)屬于個人工資薪金的一部分，按照工資薪金支出的扣除標準進行稅務(wù)處理。凡單獨作為企業(yè)管理費列支的，在計算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除。企業(yè)負擔年終獎個人所得稅的會計處理" 計提年終獎時，按含稅獎金額計提：" 借：管理費用（等） 26550 "      貸：應(yīng)付職工薪酬——獎金（等）26550 " 發(fā)放時：" 借：應(yīng)付職工薪酬——獎金（等）26550 "    貸：銀行存款 24000 "           應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅 2550 " 繳納稅金時："    借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅2550 "        貸：銀行存款 2550 " 其中，年終獎除12找稅率，但只允許減除一次"速算扣除數(shù)"，而不是十二次，由此導致在計算年終獎個人所得稅時會出現(xiàn)員工應(yīng)繳納的個人所得稅，并不與年終獎額度同比例增加。由此造成應(yīng)得年終獎金額度高的員工，可能要比年終資金額度低的員工實際到手的會更少。