銷售初級農(nóng)產(chǎn)品適用增值稅和企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策梳理

國務(wù)院關(guān)于廢止《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和修改《中華人民共和國增值稅暫行條例》的決定（國令第691號）第十五條第（一）項規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。
財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》的通知（財稅字〔1995〕52號）
第一條規(guī)定，增值稅暫行條例所列免稅項目的第一項所稱的“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”，是指直接從事植物的種植、收割和動物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個人銷售的注釋所列的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；對上述單位和個人銷售的外購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，以及單位和個人外購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售的仍然屬于注釋所列的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不屬于免稅的范圍，應(yīng)當按照規(guī)定稅率征收增值稅。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第714號）第八十六條第（一）項規(guī)定，企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：
……
5.牲畜、家禽的飼養(yǎng)；

國務(wù)院關(guān)于廢止《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和修改《中華人民共和國增值稅暫行條例》的決定（國令第691號）第十五條第（一）項規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。
 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》的通知（財稅字〔1995〕52號）
第一條規(guī)定，增值稅暫行條例所列免稅項目的第一項所稱的“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”，是指直接從事植物的種植、收割和動物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個人銷售的注釋所列的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；對上述單位和個人銷售的外購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，以及單位和個人外購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售的仍然屬于注釋所列的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不屬于免稅的范圍，應(yīng)當按照規(guī)定稅率征收增值稅。
財稅字〔1995〕52號附件：農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋
農(nóng)業(yè)產(chǎn)品是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物的初級產(chǎn)品。

第二條第（二）項、畜牧產(chǎn)品
畜牧產(chǎn)品是指人工飼養(yǎng)、繁殖取得和捕獲的各種畜禽。本貨物的征稅范圍包括：
1.獸類、禽類和爬行類動物，如牛、馬、豬、羊、雞、鴨等。
2.獸類、禽類和爬行類動物的肉產(chǎn)品，包括整塊或者分割的鮮肉、冷藏或者冷凍肉、鹽漬肉，獸類、禽類和爬行類動物的內(nèi)臟、頭、尾、蹄等組織。
各種獸類、禽類和爬行類動物的肉類生制品，如臘肉、腌肉、熏肉等，也屬于本貨物的征稅范圍。
各種肉類罐頭、肉類熟制品，不屬于本貨物的征稅范圍。
因此，企業(yè)飼養(yǎng)禽畜長大后宰殺，生的整只出售或切割成塊出售，屬于出售自產(chǎn)初級農(nóng)產(chǎn)品，可以享受農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅優(yōu)惠政策。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第714號）第八十六條第（一）項規(guī)定，企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：
……
5.牲畜、家禽的飼養(yǎng)；
6.林產(chǎn)品的采集；
7.灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目；
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知》（財稅〔2008〕149號）附件：享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）（2008年版）
二、畜牧業(yè)類
 （一）畜禽類初加工
 1.肉類初加工。通過對畜禽類動物（包括各類牲畜、家禽和人工馴養(yǎng)、繁殖的野生動物以及其他經(jīng)濟動物）宰殺、去頭、去蹄、去皮、去內(nèi)臟、分割、切塊或切片、冷藏或冷凍、分級、包裝等簡單加工處理，制成的分割肉、保鮮肉、冷藏肉、冷凍肉、絞肉、肉塊、肉片、肉丁。
企業(yè)飼養(yǎng)禽畜長大后宰殺，生的整只出售或切割成塊出售，屬于將自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品進行初加工，因此，可以享受農(nóng)產(chǎn)品初加工免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》的通知（財稅字〔1995〕52號）
第一條規(guī)定，增值稅暫行條例所列免稅項目的第一項所稱的“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”，是指直接從事植物的種植、收割和動物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個人銷售的注釋所列的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；對上述單位和個人銷售的外購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，以及單位和個人外購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售的仍然屬于注釋所列的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不屬于免稅的范圍，應(yīng)當按照規(guī)定稅率征收增值稅。
財稅字〔1995〕52號附件：農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋
農(nóng)業(yè)產(chǎn)品是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物的初級產(chǎn)品。農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的征稅范圍包括：
第二條第（二）項、畜牧產(chǎn)品
畜牧產(chǎn)品是指人工飼養(yǎng)、繁殖取得和捕獲的各種畜禽。本貨物的征稅范圍包括：
1.獸類、禽類和爬行類動物，如牛、馬、豬、羊、雞、鴨等。
2.獸類、禽類和爬行類動物的肉產(chǎn)品，包括整塊或者分割的鮮肉、冷藏或者冷凍肉、鹽漬肉，獸類、禽類和爬行類動物的內(nèi)臟、頭、尾、蹄等組織。
各種獸類、禽類和爬行類動物的肉類生制品，如臘肉、腌肉、熏肉等，也屬于本貨物的征稅范圍。
各種肉類罐頭、肉類熟制品，不屬于本貨物的征稅范圍。
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》（財稅〔2012〕75號）第一條、對從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人銷售的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品免征增值稅。
免征增值稅的鮮活肉產(chǎn)品，是指豬、牛、羊、雞、鴨、鵝及其整塊或者分割的鮮肉、冷藏或者冷凍肉，內(nèi)臟、頭、尾、骨、蹄、翅、爪等組織。
企業(yè)購入活的禽畜宰殺后直接出售或切割成塊出售，屬于從事農(nóng)產(chǎn)品初加工，不屬于從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售，且不屬于自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，因此，不能享受部分鮮活肉蛋產(chǎn)品免征增值稅和自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅的優(yōu)惠政策。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第714號）第八十六條第（一）項規(guī)定，企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：
……
7.灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目；
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知》（財稅〔2008〕149號）附件：享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）（2008年版）
二、畜牧業(yè)類
 （一）畜禽類初加工
 1.肉類初加工。通過對畜禽類動物（包括各類牲畜、家禽和人工馴養(yǎng)、繁殖的野生動物以及其他經(jīng)濟動物）宰殺、去頭、去蹄、去皮、去內(nèi)臟、分割、切塊或切片、冷藏或冷凍、分級、包裝等簡單加工處理，制成的分割肉、保鮮肉、冷藏肉、冷凍肉、絞肉、肉塊、肉片、肉丁。
企業(yè)購入活的禽畜宰殺后直接出售或切割成塊出售，屬于從事農(nóng)產(chǎn)品初加工，因此，可以享受農(nóng)產(chǎn)品初加工免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

企業(yè)購入活的禽畜宰殺后進一步加工成熟肉出售，不屬于財稅字〔1995〕52號附件：農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋規(guī)定的初級農(nóng)產(chǎn)品，且也不屬于自產(chǎn)初級農(nóng)產(chǎn)品，因此，不能享受自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅優(yōu)惠政策。

企業(yè)購入活的禽畜宰殺后進一步加工成熟肉出售，不屬于財稅〔2008〕149號）附件：享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）（2008年版）規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品初加工，因此，不能享受農(nóng)產(chǎn)品初加工免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》的通知（財稅字〔1995〕52號）
第一條規(guī)定，增值稅暫行條例所列免稅項目的第一項所稱的“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”，是指直接從事植物的種植、收割和動物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個人銷售的注釋所列的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；對上述單位和個人銷售的外購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，以及單位和個人外購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售的仍然屬于注釋所列的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不屬于免稅的范圍，應(yīng)當按照規(guī)定稅率征收增值稅。
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》（財稅〔2012〕75號）第一條，對從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人銷售的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品免征增值稅。
免征增值稅的鮮活肉產(chǎn)品，是指豬、牛、羊、雞、鴨、鵝及其整塊或者分割的鮮肉、冷藏或者冷凍肉，內(nèi)臟、頭、尾、骨、蹄、翅、爪等組織。
 因此，企業(yè)購入的活的禽畜直接對外出售，符合財稅〔2012〕75號第一條規(guī)定范圍的，免征增值稅。否則按初級農(nóng)產(chǎn)品的稅率計算繳納增值稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施農(nóng) 林 牧 漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第48號）第十條規(guī)定，企業(yè)購買農(nóng)產(chǎn)品后直接進行銷售的貿(mào)易活動產(chǎn)生的所得，不能享受農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的稅收優(yōu)惠政策。

財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》的通知（財稅字〔1995〕52號）
第一條規(guī)定，增值稅暫行條例所列免稅項目的第一項所稱的“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”，是指直接從事植物的種植、收割和動物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個人銷售的注釋所列的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；對上述單位和個人銷售的外購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，以及單位和個人外購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售的仍然屬于注釋所列的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不屬于免稅的范圍，應(yīng)當按照規(guī)定稅率征收增值稅。
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》（財稅〔2012〕75號）第一條，對從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人銷售的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品免征增值稅。
免征增值稅的鮮活肉產(chǎn)品，是指豬、牛、羊、雞、鴨、鵝及其整塊或者分割的鮮肉、冷藏或者冷凍肉，內(nèi)臟、頭、尾、骨、蹄、翅、爪等組織。
因此，企業(yè)購入禽畜鮮肉直接出售，符合財稅〔2012〕75號第一條規(guī)定范圍的，免征增值稅。否則按初級農(nóng)產(chǎn)品的稅率計算繳納增值稅。

企業(yè)購入禽畜鮮肉直接出售，不屬于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第714號）第八十六條第（一）項規(guī)定的免征企業(yè)所得稅的農(nóng)產(chǎn)品初加工項目，因此，不能享受農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的稅收優(yōu)惠政策。

財稅字〔1995〕52號附件：農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋
農(nóng)業(yè)產(chǎn)品是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物的初級產(chǎn)品。農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的征稅范圍包括：
第二條第（二）項、畜牧產(chǎn)品
畜牧產(chǎn)品是指人工飼養(yǎng)、繁殖取得和捕獲的各種畜禽。本貨物的征稅范圍包括：
1.獸類、禽類和爬行類動物，如牛、馬、豬、羊、雞、鴨等。
2.獸類、禽類和爬行類動物的肉產(chǎn)品，包括整塊或者分割的鮮肉、冷藏或者冷凍肉、鹽漬肉，獸類、禽類和爬行類動物的內(nèi)臟、頭、尾、蹄等組織。
各種獸類、禽類和爬行類動物的肉類生制品，如臘肉、腌肉、熏肉等，也屬于本貨物的征稅范圍。
各種肉類罐頭、肉類熟制品，不屬于本貨物的征稅范圍。
因此，禽畜熟肉不屬于初級農(nóng)產(chǎn)品，不能享受自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅優(yōu)惠政策，應(yīng)按深加工的農(nóng)產(chǎn)品稅率計算繳納增值稅。

企業(yè)購入禽畜熟肉出售，不屬于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第714號）第八十六條第（一）項規(guī)定的免征企業(yè)所得稅的禽畜飼養(yǎng)項目和農(nóng)產(chǎn)品初加工項目，因此，不能享受農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的稅收優(yōu)惠政策。