企業(yè)所得稅匯算清繳專題二：壞賬

問題：

一、首次計提壞賬準備

案例1：2021年成立A公司，本年末A公司應收賬款賬面余額100萬，公司采用“余額百分比法”計提壞賬準備，計提比例5%。A公司企業(yè)所得稅適用稅率25%。

應計提數(shù)＝期末應收賬款余額×計提比例=100×5%=5萬元

1.會計處理

借：信用減值損失--壞賬損失   5萬元

        貸：壞賬準備  5萬元

注：實務中還需考慮遞延所得稅。

2.稅務處理

（1）政策依據(jù)

①《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》

第十條　在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：

… …

（七）未經(jīng)核定的準備金支出；

… …

②《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》

第五十五條　企業(yè)所得稅法第十條第（七）項所稱未經(jīng)核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出。

③ A105000《納稅調(diào)整項目明細表》填報說明

第33行“（二）資產(chǎn)減值準備金”：填報壞賬準備、存貨跌價準備、理賠費用準備金等不允許稅前扣除的各類資產(chǎn)減值準備金納稅調(diào)整情況。第1列“賬載金額”填報納稅人會計核算計入當期損益的資產(chǎn)減值準備金金額（因價值恢復等原因轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值準備金應予以沖回）。第1列，若≥0，填入第3列“調(diào)增金額”；若＜0，將絕對值填入第4列“調(diào)減金額”。

（2）匯算清繳表格填列

綜上政策，計提的壞賬損失5萬元不允許稅前扣除，需要在2021年度匯算清繳時進行納稅調(diào)增。企業(yè)所得稅匯算清繳申報表中填寫如下：

二、確認壞賬損失并補提壞賬準備

案例2（接上例）：2022年5月，A公司應收B公司2萬元確定不可收回，且符合稅法規(guī)定可稅前扣除的條件。2022年末應收賬款賬面余額110萬元。

1.會計處理

2022年5月，沖抵壞賬時：

借：壞賬準備    2萬元

        貸：應收賬款—B公司 2萬元

2022年末補提壞賬時：

應計提數(shù)＝期末應收賬款余額×計提比例-壞賬準備余額=110*5%-3=2.5萬元。

借：信用減值損失--壞賬損失2.5萬元

貸：壞賬準備            2.5萬元

注：實務中還需考慮遞延所得稅。

2.稅務處理

（1）政策依據(jù)

①國家稅務總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告（國家稅務總局公告2011年第25號）和國家稅務總局關(guān)于《企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項》的公告（國家稅務總局公告2018年第15號）

第四條  企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除;法定資產(chǎn)損失，應當在企業(yè)該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。

②A105090《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》填報說明

第2行“二、應收及預付款項壞賬損失”：填報納稅人當年發(fā)生的應收及預付款項壞賬損失的賬載金額、資產(chǎn)損失準備金核銷金額、資產(chǎn)處置收入、賠償收入、資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)、資產(chǎn)損失的稅收金額及納稅調(diào)整金額。

（2）表格填列：

①補提的壞賬損失不允許稅前扣除，需要在2022年度匯算清繳時進行納稅調(diào)增。企業(yè)所得稅匯算清繳申報表中填寫如下：

②明確收不回來的款項如果符合稅法規(guī)定，可以在企業(yè)所得稅前扣除。2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報表中填寫如下：

注：應收賬款壞賬企業(yè)所得稅前能否扣除的政策依據(jù)：

《財政部國家稅務總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）

《關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告》（國稅2011年第25號）

三、已確認的損失收回及沖減壞賬的處理

案例3（接上例）：2023年5月，A公司收回2022年已確認損失的B公司款項2萬元，2023年末，A公司應收賬款余額100萬，公司采用“余額百分比法”計提壞賬準備，計提比例5%。

1.賬務處理

2023年5月，收回壞賬時：

借：應收賬款—B公司 2萬元

       貸：壞賬準備 2萬元

同時：

借：銀行存款 2萬元

       貸：應收賬款—B公司    2萬元

2023年末沖減壞賬時：

應沖減數(shù)＝期末應收賬款余額×計提比例-壞賬準備余額=100*5%-7.5=-2.5萬元。

借：壞賬準備  2.5萬元

        貸：信用減值損失--壞賬損失  2.5萬元

注：實務中還需考慮遞延所得稅。

2.稅務處理：

（1）政策依據(jù)：

①《財政部 國家稅務總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）

第十一條  企業(yè)在計算應納稅所得額時已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失，在以后納稅年度全部或者部分收回時，其收回部分應當作為收入計入收回當期的應納稅所得額。

②《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》

第二十二條　企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

（2）表格填列

① 沖減的壞賬損失2.5萬元，需要在2023年度匯算清繳時進行納稅調(diào)減。企業(yè)所得稅匯算清繳申報表中按如下填寫：

②已作壞賬損失處理后又收回的應收款項2萬元，企業(yè)所得稅上作為“其他收入”，即填寫了A105090《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》中收入類調(diào)整項目—其他，2023年度匯算清繳申報時按如下填寫：

作者：劉老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家）