外購(gòu)生豬屠宰后賣鮮肉是否免征增值稅和所得稅？

在近期的財(cái)稅會(huì)員咨詢中，有會(huì)員咨詢這樣一個(gè)業(yè)務(wù)：公司外購(gòu)生豬，自行進(jìn)行宰殺，分割后銷售鮮肉，是否可以按照批發(fā)零售鮮肉享受免征增值稅，同時(shí)又可以按照農(nóng)產(chǎn)品初加工業(yè)務(wù)享受免征企業(yè)所得稅？

我們先看一下增值稅的具體規(guī)定。

依據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕75號(hào)）規(guī)定：
“自2012年10月1日起，對(duì)從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人銷售的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品免征增值稅。

免征增值稅的鮮活肉產(chǎn)品，是指豬、牛、羊、雞、鴨、鵝及其整塊或者分割的鮮肉、冷藏或者冷凍肉，內(nèi)臟、頭、尾、骨、蹄、翅、爪等組織。

免征增值稅的鮮活蛋產(chǎn)品，是指雞蛋、鴨蛋、鵝蛋，包括鮮蛋、冷藏蛋以及對(duì)其進(jìn)行破殼分離的蛋液、蛋黃和蛋殼。

上述產(chǎn)品中不包括《中華人民共和國(guó)野生動(dòng)物保護(hù)法》所規(guī)定的國(guó)家珍貴、瀕危野生動(dòng)物及其鮮活肉類、蛋類產(chǎn)品。”

我們?cè)倏匆幌缕髽I(yè)所得稅的具體規(guī)定。

1、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條　企業(yè)所得稅法第二十七條第(一)項(xiàng)規(guī)定的企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅，是指：

“ (一)企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：

……

7.灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目”

2、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知》（財(cái)稅〔2008〕149號(hào)）規(guī)定肉類初加工范圍是指：通過(guò)對(duì)畜禽類動(dòng)物（包括各類牲畜、家禽和人工馴養(yǎng)、繁殖的野生動(dòng)物以及其他經(jīng)濟(jì)動(dòng)物）宰殺、去頭、去蹄、去皮、去內(nèi)臟、分割、切塊或切片、冷藏或冷凍、分級(jí)、包裝等簡(jiǎn)單加工處理，制成的分割肉、保鮮肉、冷藏肉、冷凍肉、絞肉、肉塊、肉片、肉丁。

3、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施農(nóng) 林 牧 漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第48號(hào)）規(guī)定：

“五、農(nóng)產(chǎn)品初加工相關(guān)事項(xiàng)的稅務(wù)處理

（一）企業(yè)根據(jù)委托合同，受托對(duì)符合《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知》（財(cái)稅[2008]149號(hào)）和《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關(guān)范圍的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅[2011]26號(hào)）規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行初加工服務(wù)，其所收取的加工費(fèi)，可以按照農(nóng)產(chǎn)品初加工的免稅項(xiàng)目處理。”

在了解上述增值稅和所得稅的政策規(guī)定，我們對(duì)財(cái)稅會(huì)員咨詢的問(wèn)題分析如下：

企業(yè)外購(gòu)生豬并自行進(jìn)行宰殺處理，制成鮮肉，然后再進(jìn)行銷售，這個(gè)過(guò)程屬于農(nóng)產(chǎn)品初加工，在所得稅上應(yīng)是可以享受免征所得稅優(yōu)惠的。在進(jìn)行銷售的時(shí)候，屬于批發(fā)零售的，應(yīng)該可以享受流通環(huán)節(jié)免征增值稅政策。

但是在實(shí)務(wù)中，也看到有稅局答復(fù)是：如屬于批發(fā)零售的，可以享受免征增值稅，批發(fā)零售豬肉，沒(méi)有免征所得稅的規(guī)定。也有的稅局答復(fù)是：生豬屠宰屬于鮮活肉類加工，不能免征增值稅。
個(gè)人意見(jiàn)是，財(cái)稅〔2008〕149號(hào)規(guī)定農(nóng)產(chǎn)品初加工應(yīng)該指的就是自行宰殺進(jìn)行簡(jiǎn)單分割處理成鮮肉然后再自行銷售。因此，企業(yè)外購(gòu)生豬自行宰殺處理制成鮮肉，再進(jìn)行批發(fā)零售，應(yīng)該是既可以享受銷售環(huán)節(jié)免征增值稅，也應(yīng)該可以按照農(nóng)產(chǎn)品初加工享受免征所得稅。所以，建議財(cái)稅會(huì)員還是要跟主管稅局溝通確認(rèn)。