施工揚(yáng)塵環(huán)保稅的納稅人如何確定?
最近有企業(yè)咨詢接受施工企業(yè)提供的建筑服務(wù),稅務(wù)機(jī)關(guān)要求繳納施工揚(yáng)塵環(huán)境保護(hù)稅,環(huán)境保護(hù)稅的納稅人到底是施工企業(yè)還是建設(shè)方呢?
《環(huán)境保護(hù)稅法》(主席令第六十一號(hào))第二條規(guī)定,在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域和中華人民共和國(guó)管轄的其他海域,直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者為環(huán)境保護(hù)稅的納稅人,應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納環(huán)境保護(hù)稅。第三條規(guī)定,本法所稱應(yīng)稅污染物,是指本法所附《環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表》、《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》規(guī)定的大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲。
從上述規(guī)定來(lái)看,施工企業(yè)為直接向環(huán)境排放揚(yáng)塵的單位,應(yīng)該由施工企業(yè)繳納環(huán)境保護(hù)稅。但在實(shí)際操作中有兩種不同的觀點(diǎn),一種觀點(diǎn)認(rèn)為各類建設(shè)工程的建設(shè)方(含代建方)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)施工揚(yáng)塵的污染防治責(zé)任,對(duì)施工過(guò)程中無(wú)組織排放應(yīng)稅大氣污染物的,應(yīng)當(dāng)計(jì)算應(yīng)稅污染物排放量,按照相關(guān)規(guī)定向施工工地所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納環(huán)境保護(hù)稅;另一種觀點(diǎn)認(rèn)為施工揚(yáng)塵環(huán)境保護(hù)稅納稅人為直接從事建筑施工、市政(拆遷)施工等工程的施工方。
我們來(lái)看一下部分稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定。
一、認(rèn)為施工揚(yáng)塵環(huán)境保護(hù)稅的納稅人為各類建設(shè)工程的建設(shè)方(含代建方)的有北京、江蘇、山東等稅務(wù)機(jī)關(guān)
1.北京
《國(guó)家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局 北京市環(huán)境保護(hù)局 北京市住房和城鄉(xiāng)建設(shè)委員會(huì) 北京市城市管理綜合行政執(zhí)法局關(guān)于建設(shè)施工工地?fù)P塵征收環(huán)境保護(hù)稅有關(guān)事項(xiàng)的通知》(京稅函[2018]4號(hào))
一、本市行政區(qū)域內(nèi)的建設(shè)工程施工揚(yáng)塵應(yīng)繳納的環(huán)境保護(hù)稅由建設(shè)單位(含代建方)向建設(shè)項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。
2.江蘇
《國(guó)家稅務(wù)總局江蘇省稅務(wù)局 江蘇省生態(tài)環(huán)境廳關(guān)于部分行業(yè)環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)納稅額計(jì)算方法的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局江蘇省稅務(wù)局 江蘇省生態(tài)環(huán)境廳2018年第21號(hào))附件3《施工揚(yáng)塵排污特征值系數(shù)》
備注:各類建設(shè)工程的建設(shè)方(含代建方)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)施工揚(yáng)塵的污染防治責(zé)任,將揚(yáng)塵污染防治費(fèi)用納入工程概算,對(duì)施工過(guò)程中無(wú)組織排放應(yīng)稅大氣污染物的,應(yīng)當(dāng)計(jì)算應(yīng)稅污染物排放量,按照相關(guān)規(guī)定向施工工地所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納環(huán)境保護(hù)稅。
3.山東
《國(guó)家稅務(wù)總局山東省稅務(wù)局 山東省生態(tài)環(huán)境廳關(guān)于修改<山東省環(huán)境保護(hù)稅核定征收管理辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局山東省稅務(wù)局 山東省生態(tài)環(huán)境廳公告2019年第10號(hào))附件2《山東省施工揚(yáng)塵排污特征值系數(shù)表》
備注:各類建設(shè)工程的建設(shè)方(含代建方)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)施工揚(yáng)塵的污染防治責(zé)任,將揚(yáng)塵污染防治費(fèi)用納入工程概算,對(duì)施工過(guò)程中無(wú)組織排放應(yīng)稅大氣污染物的,應(yīng)當(dāng)計(jì)算應(yīng)稅污染物排放量,按照相關(guān)規(guī)定向施工工地所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納環(huán)境保護(hù)稅。
二、認(rèn)為施工揚(yáng)塵環(huán)保稅納稅人為施工企業(yè)的有上海、河北雄安、廣西、湖北、云南、寧夏等稅務(wù)機(jī)關(guān)
1.上海
《上海市地方稅務(wù)局關(guān)于本市環(huán)境保護(hù)稅有關(guān)征收管理問(wèn)題的公告》(上海市地方稅務(wù)局公告2018年第1號(hào))
六、建筑施工企業(yè)產(chǎn)生的揚(yáng)塵類應(yīng)稅污染物,暫按《環(huán)境保護(hù)稅法》所附《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》中大氣污染物“一般性粉塵”進(jìn)行征收。
2.河北雄安
雄安稅務(wù)發(fā)布的《致雄安新區(qū)施工揚(yáng)塵環(huán)保稅納稅人的一封信》
一、納稅主體 施工揚(yáng)塵環(huán)保稅納稅人為直接從事建筑施工、市政(拆遷)施工等工程的施工方。
3.廣西
廣西稅務(wù)發(fā)布的《致施工揚(yáng)塵環(huán)境保護(hù)稅納稅人的一封信》
一、納稅主體 施工揚(yáng)塵的納稅人為直接從事建筑工程、市政工程和拆遷工程等活動(dòng)過(guò)程中的施工方。其中施工方應(yīng)與《建筑法》第三章建筑工程發(fā)包與承包中規(guī)定的合法主體資格保持一致。
4.湖北
《 湖北省稅務(wù)局關(guān)于對(duì)施工揚(yáng)塵征收環(huán)境保護(hù)稅的指導(dǎo)意見(jiàn)和征管釋疑》附件2《關(guān)于計(jì)算施工揚(yáng)塵環(huán)境保護(hù)稅的案例》
某省房地產(chǎn)公司A,請(qǐng)建筑公司B建設(shè)樓盤(pán),規(guī)劃面積10000平方米,2019年2月建筑2000平方米,該建筑施工時(shí)設(shè)置了邊界圍擋,對(duì)挖土方等易揚(yáng)塵物料全部按照規(guī)定進(jìn)行了覆蓋,同時(shí)對(duì)運(yùn)輸車量設(shè)置了機(jī)械沖洗裝置防止二次揚(yáng)塵污染,如何計(jì)算2月環(huán)境保護(hù)稅?
解析過(guò)程如下:
一、確定納稅義務(wù)人
根據(jù)《環(huán)境保護(hù)稅法》規(guī)定,直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者為環(huán)境保護(hù)稅納稅義務(wù)人,直接排放污染物的企業(yè)為建筑公司B,所以B企業(yè)是環(huán)境保護(hù)稅納稅義務(wù)人。
5.云南
云南稅務(wù)發(fā)布的《建筑施工企業(yè),施工揚(yáng)塵環(huán)境保護(hù)稅你了解多少?》
施工揚(yáng)塵環(huán)境保護(hù)稅的納稅義務(wù)人是誰(shuí)?
答:根據(jù)《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》(以下簡(jiǎn)稱《環(huán)境保護(hù)稅法》)規(guī)定,在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域和中華人民共和國(guó)管轄的其他海域,直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者為環(huán)境保護(hù)稅的納稅人,應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定繳納環(huán)境保護(hù)稅。
其中,由各類工程的施工方繳納施工揚(yáng)塵環(huán)境保護(hù)稅。施工方應(yīng)與《建筑法》規(guī)定的合法主體資格保持一致。
6.寧夏
《寧夏回族自治區(qū)環(huán)境保護(hù)廳 寧夏回族自治區(qū)地方稅務(wù)局 寧夏回族自治區(qū)國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布部分行業(yè)環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)稅污染物排放量抽樣測(cè)算方法的通告》(寧夏回族自治區(qū)環(huán)境保護(hù)廳 寧夏回族自治區(qū)地方稅務(wù)局 寧夏回族自治區(qū)國(guó)家稅務(wù)局通告2018年第1號(hào))
三、大氣污染物
(二)施工揚(yáng)塵。
工程施工企業(yè)納稅人按照《施工揚(yáng)塵排污特征值系數(shù)表》(見(jiàn)附件3)規(guī)定的特征指標(biāo)、施工揚(yáng)塵產(chǎn)生系數(shù)和施工揚(yáng)塵削減系數(shù)計(jì)算施工揚(yáng)塵的排放量。
具體公式為:施工揚(yáng)塵排放量=(施工揚(yáng)塵產(chǎn)生系數(shù)-施工揚(yáng)塵削減系數(shù))(千克/平方米)×月建筑面積或施工面積(平方米)。
由于在實(shí)際操作中施工揚(yáng)塵環(huán)境保護(hù)稅的納稅人不同,有的稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定由建設(shè)方繳納,有的稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定由施工企業(yè)繳納,建議在發(fā)生業(yè)務(wù)前先與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通,了解當(dāng)?shù)氐膱?zhí)行口徑。
作者:盛老師(正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家)
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