小微企業(yè)和即征即退等常用稅收優(yōu)惠的賬務(wù)處理

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2018/11/27 11:05:10　字體：大小

稅收政策中優(yōu)惠多多，享受優(yōu)惠的您賬務(wù)處理正確嗎？今天，小編整理了實務(wù)中常見的稅收優(yōu)惠的賬務(wù)處理，以便大家查詢使用。

一、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅額的會計處理

1.政策依據(jù)：財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》（財稅[2012]15號）

一、增值稅納稅人2011年12月1日（含，下同）以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開票機)支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用，由其自行負(fù)擔(dān)，不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。

增值稅稅控系統(tǒng)包括：增值稅防偽稅控系統(tǒng)、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)。

增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備包括：金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報稅盤；貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和報稅盤；機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和傳輸盤。

二、增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術(shù)維護費，可憑技術(shù)維護服務(wù)單位開具的技術(shù)維護費發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。技術(shù)維護費按照價格主管部門核定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

三、增值稅一般納稅人支付的二項費用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

2.會計核算

咱們以一般納稅人購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備及技術(shù)服務(wù)費為例，假設(shè)企業(yè)取得的是增值稅普通發(fā)票，賬務(wù)處理參考如下：

購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備

①購入3萬元的稅控設(shè)備（取得增值稅普通發(fā)票）時：

借：固定資產(chǎn) 3萬元

　　貸：銀行存款 3萬元

②按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）3萬元

　　貸：遞延收益 3萬元

③假設(shè)企業(yè)折舊年限5年，凈殘值為0，則計提月折舊額為：

借：管理費用 500元

　　貸：累計折舊 500元

同時：

借：遞延收益 500元

　　貸：管理費用 500元

支付技術(shù)維護費：

①支付技術(shù)維護費用500元時：

借：管理費用 500

　　貸：銀行存款 500

②按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款） 500

　　貸：管理費用 500

二、關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅的會計處理

1.政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局《關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第52號）

增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)的銷售額和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，自2018年1月1日起至2020年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。

2.會計核算

此項優(yōu)惠是專用于小規(guī)模納稅人的，會計處理參考如下：

（1）銷售發(fā)生時會計處理：

借：銀行存款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

（2）月末或季度確定可享受免稅優(yōu)惠時的會計處理：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

　　貸：其他收益

三、即征即退增值稅會計處理

即征即退增值稅優(yōu)惠政策較多，此處我們以常見的銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品的優(yōu)惠為例。

1.政策依據(jù)：財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅[2011]100號）

增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行即征即退政策。

2.會計核算

（1）假如A企業(yè)（一般納稅人）銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的軟件，享受該種產(chǎn)品的即征即退政策，銷售軟件產(chǎn)品，不含稅售價1000萬元，稅率6%時，會計處理參考如下：

借：銀行存款 1060萬元

　　貸：無形資產(chǎn)—軟件 1000萬元

　　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 60萬元

2018年8月在納稅申報時，對歸屬于7月份的增值稅即征即退項目進行申報，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后的退稅20萬元，會計處理參考如下：

借：其他應(yīng)收款 20萬元

　　貸：其他收益 20萬元

（2）實際收到稅務(wù)機關(guān)的退稅款時：

借：銀行存款 20萬元

　　貸：其他應(yīng)收款 20萬元

四、個稅手續(xù)費返還會計處理

1.政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺2017年01月17日答疑，個人所得稅手續(xù)費返還是“按照目前營改增政策相關(guān)規(guī)定，納稅人代扣代繳個人所得稅取得的手續(xù)費收入應(yīng)屬于增值稅征稅范圍，應(yīng)繳納增值稅。”

注：雖然總局明確了執(zhí)行口徑，但畢竟只是答復(fù)層面，還沒有單獨發(fā)文明確，建議納稅人還是要與當(dāng)?shù)氐闹鞴芏悇?wù)機關(guān)進行溝通確認(rèn)是否征稅，避免涉稅風(fēng)險。

《個人所得稅法》第十七條對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費。

《財政部、國家稅務(wù)總局、中國人民銀行關(guān)于進一步加強代扣代收代征稅款手續(xù)費管理的通知》（財行[2005]365號）：“三代”單位所取得的手續(xù)費收入應(yīng)該單獨核算，計入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當(dāng)獎勵相關(guān)工作人員。

2.會計核算

假如A企業(yè)（一般納稅人）收到稅務(wù)機關(guān)支付的個稅手續(xù)費10.6萬元，會計處理參考如下：

借：銀行存款 10.6萬元

貸：其他收益 10萬元

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）0.6萬元

五、銷售已使用固定資產(chǎn)按照3%簡易計稅

1.政策依據(jù)：

（1）財政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）

（2）財政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅[2014]57號）

1）納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：

①一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅”調(diào)整為“按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。

一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財稅[2008]170號)第四條的規(guī)定執(zhí)行。