股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)的時點

一、會計上投資收益確認(rèn)時點

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》及其應(yīng)用指南規(guī)定，處置長期股權(quán)投資，其賬面價值與實際取得價款之間的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。但未對喪失控制權(quán)的判斷時點作出明確規(guī)定。

《<企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并>應(yīng)用指南》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合并日或購買日確認(rèn)因企業(yè)合并取得的資產(chǎn)、負(fù)債。按照本準(zhǔn)則第五條和第十條規(guī)定，合并日或購買日是指合并方或購買方實際取得對被合并方或購買方控制權(quán)的日期，即被合并方或購買方的凈資產(chǎn)或生產(chǎn)經(jīng)營決策的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給合并方或購買方的日期。

同時滿足下列條件，通常可認(rèn)為實現(xiàn)了控制權(quán)的轉(zhuǎn)移：

（一）企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲得股東大會等通過；

（二）企業(yè)合并事項經(jīng)國家有關(guān)主管部審批的，已獲得批準(zhǔn)。

（三）參與各方已辦理了必要的財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。

（四）合并方或購買方已支付了合并價款的大部分（一般應(yīng)超過50%），并且有能力、有計劃支付剩余款項。

（五）合并方或購買方實際上已經(jīng)控制了被合并方或被購買方的財務(wù)和經(jīng)營政策，并享有相應(yīng)的利益、承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》及其應(yīng)用指南明確了企業(yè)合并中“合并日或購買日”的判斷條件，在判斷是否喪失控制權(quán)時可以參考上述“合并日或購買日”的判斷條件。即在喪失控制權(quán)的時點確認(rèn)投資收益。

二、所得稅收入確認(rèn)時點

1.企業(yè)所得稅收入確認(rèn)時點

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第三條規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

如股權(quán)收購適用特殊性稅務(wù)處理，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）第十一條和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第48號）第三條的規(guī)定，以轉(zhuǎn)讓合同（協(xié)議）生效且完成股權(quán)變更手續(xù)日作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)的時點。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生股權(quán)收購，轉(zhuǎn)讓合同（協(xié)議）生效后12個月內(nèi)尚未完成股權(quán)變更手續(xù)的，應(yīng)以轉(zhuǎn)讓合同（協(xié)議）生效日作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)的時點。

如果關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的以股權(quán)進(jìn)行投資，適用自非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入年度起不超過連續(xù)5個納稅年度的期間內(nèi)，分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅的情形，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第33號）第二條的規(guī)定，投資協(xié)議生效后12個月內(nèi)尚未完成股權(quán)變更登記手續(xù)的，于投資協(xié)議生效時，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。

2.個人所得稅扣繳時點

個人發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號）第二十條的規(guī)定，具有下列情形之一的，扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)當(dāng)依法在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅：

（一）受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款的；

（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的；

（三）受讓方已經(jīng)實際履行股東職責(zé)或者享受股東權(quán)益的；

（四）國家有關(guān)部門判決、登記或公告生效的；

（五）本辦法第三條第四至第七項行為已完成的；

（六）稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定的其他有證據(jù)表明股權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的情形。