包裝物租金能否作為三費(fèi)扣除基數(shù)

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，出租包裝物租金收入在“營(yíng)業(yè)外收入”科目核算，那么，計(jì)入到營(yíng)業(yè)外收入中的出租包裝物的租金收入能否作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額基數(shù)呢？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函〔2008〕1081號(hào)）規(guī)定，企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）附表一（1）《收入明細(xì)表》填表說明，第11行“包裝物出租收入”：填報(bào)納稅人出租、出售包裝物取得的租金和逾期未退包裝物沒收的押金。第1行“銷售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì)”：填報(bào)納稅人根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制定確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，以及根據(jù)稅法規(guī)定確認(rèn)的視同銷售收入。本行數(shù)據(jù)作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額的計(jì)算基數(shù)。

第1行“銷售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì)”金額=第2行“營(yíng)業(yè)收入合計(jì)”金額+第13行“視同銷售收入”金額。第2行“營(yíng)業(yè)收入合計(jì)”金額=第3行“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”金額+第8行“其他業(yè)務(wù)收入”金額。第8行“其他業(yè)務(wù)收入”金額包括第11行“包裝物出租收入”金額。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，營(yíng)業(yè)外收入包括包裝物出租收入，而營(yíng)業(yè)外收入是小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的，不作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額基數(shù)。但稅法規(guī)定，包裝物出租收入屬于其他業(yè)務(wù)收入，而主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入以及視同銷售收入作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額的計(jì)算基數(shù)。

企業(yè)所得稅法第二十一條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。

因此，小企業(yè)營(yíng)業(yè)外收入中的包裝物租金收入能作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額基數(shù)。