近日，筆者在全省國(guó)稅系統(tǒng)2013年度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓(xùn)班上，重點(diǎn)講解了幾個(gè)不是企業(yè)所得稅方面的文件，學(xué)員們反響很熱烈。大家反映，沒(méi)想到其他稅種的政策規(guī)定，對(duì)于理解企業(yè)所得稅政策這么有幫助。
中央補(bǔ)貼不繳增值稅但可能要繳所得稅
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中央財(cái)政補(bǔ)貼增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第3號(hào)）規(guī)定，按照現(xiàn)行增值稅政策，納稅人取得的中央財(cái)政補(bǔ)貼，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。
根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）規(guī)定，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。
因此，企業(yè)在取得相關(guān)中央財(cái)政補(bǔ)貼時(shí)，不繳納增值稅，但如果不符合財(cái)稅〔2011〕70號(hào)文件相關(guān)規(guī)定，應(yīng)計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。
結(jié)合促進(jìn)殘疾人就業(yè)的增值稅政策理解所得稅執(zhí)行口徑
2013年歲末，國(guó)家稅務(wù)總局先后發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第73號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第78號(hào)）。
73號(hào)公告規(guī)定，財(cái)稅〔2007〕92號(hào)第五條第一項(xiàng)“依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上（含一年）的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議”中的“勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議”，包括全日制工資發(fā)放形式和非全日制工資發(fā)放形式勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議。
78號(hào)公告規(guī)定，財(cái)稅〔2007〕92號(hào)第五條第（三）款規(guī)定的“基本養(yǎng)老保險(xiǎn)”和“基本醫(yī)療保險(xiǎn)”是指“職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)”和“職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)”，不含“城鎮(zhèn)居民社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)”、“新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)”、“城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)”和“新型農(nóng)村合作醫(yī)療”。
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕70號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計(jì)扣除應(yīng)同時(shí)具備如下條件：（一）依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實(shí)際上崗工作。（二）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國(guó)家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)。（三）定期通過(guò)銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。（四）具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。
顯然，73號(hào)公告和78號(hào)公告的政策執(zhí)行口徑分別適用于財(cái)稅〔2009〕70號(hào)文件第三條第一款和第二款的規(guī)定。同時(shí)，73號(hào)公告和78號(hào)公告的政策執(zhí)行口徑有助于理解企業(yè)工資、薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和基本醫(yī)療保險(xiǎn)稅前扣除口徑。
結(jié)合開(kāi)發(fā)回遷安置用房營(yíng)業(yè)稅政策確定所得稅扣除成本
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人開(kāi)發(fā)回遷安置用房有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第2號(hào)）規(guī)定，納稅人以自己名義立項(xiàng)，在該納稅人不承擔(dān)土地出讓價(jià)款的土地上開(kāi)發(fā)回遷安置房，并向原居民無(wú)償轉(zhuǎn)讓回遷安置房所有權(quán)的行為，按照營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第五條之規(guī)定，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅，其計(jì)稅營(yíng)業(yè)額按營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十條第一款第（三）項(xiàng)的規(guī)定予以核定，但不包括回遷安置房所處地塊的土地使用權(quán)價(jià)款。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)）第七條規(guī)定，企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品用于捐贈(zèng)等視同銷售行為，確認(rèn)收入（或利潤(rùn)）的方法和順序?yàn)椋海ㄒ唬┌幢酒髽I(yè)近期或本年度最近月份同類開(kāi)發(fā)產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格確定；（二）由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)赝愰_(kāi)發(fā)產(chǎn)品市場(chǎng)公允價(jià)值確定；（三）按開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的成本利潤(rùn)率確定。開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的成本利潤(rùn)率不得低于15%，具體比例由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)文件第二十七條規(guī)定，開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本支出中的“土地征用費(fèi)及拆遷補(bǔ)償費(fèi)”包括“回遷房建造支出”。
顯然，國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第2號(hào)明確的是回遷安置用房的營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題，但有利于解決該項(xiàng)業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅視同銷售收入和成本。
企業(yè)年金所得稅前扣除有標(biāo)準(zhǔn)
企業(yè)年金指根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》（原勞動(dòng)和社會(huì)保障部令第20號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。 職業(yè)年金是指根據(jù)《事業(yè)單位職業(yè)年金試行辦法》（國(guó)辦發(fā)〔2011〕37號(hào)）的規(guī)定，事業(yè)單位及其工作人員在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。
《財(cái)政部、人力資源社會(huì)保障部和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2013〕103號(hào)） 明確了企業(yè)年金、職業(yè)年金延期繳納個(gè)人所得稅的政策問(wèn)題。
在企業(yè)紛紛實(shí)施年金計(jì)劃之時(shí)，有必要聯(lián)想到《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕27號(hào)）的規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除。
筆者認(rèn)為，企業(yè)所得稅政策與其他稅種政策具有密切相關(guān)性，企業(yè)辦稅人員、稅務(wù)中介從業(yè)人員和稅務(wù)人員在熟悉企業(yè)所得稅政策的基礎(chǔ)上，要多學(xué)習(xí)其他稅種業(yè)務(wù)，以便依法、準(zhǔn)確地完成匯算清繳申報(bào)工作。
