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普惠性稅收減免政策之小型微利企業(yè)(二)

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2019/08/19 09:59:38 字體:

目前執(zhí)行的小型微利企業(yè)的政策明確小型微利企業(yè)判定條件是:

(一) 企業(yè)從事的行業(yè)不屬于國(guó)家限制和禁止類(lèi);

(二) 企業(yè)滿足以下條件:

1、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人;

2、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元

3、應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元;

符合以上條年的小型微利企業(yè)適用的所得稅優(yōu)惠是:

應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)元的部分減按25%,適用20%的稅率繳納所得稅,即實(shí)際所得稅稅率為25%*20%=5%;

應(yīng)納稅所得額為100-300萬(wàn)元的部分減按50%,適用20%的稅率繳納所得稅,即實(shí)際所得稅稅率為50%*20%=10%

那么,企業(yè)具體怎么適用該項(xiàng)政策呢?

一、季度預(yù)繳享受

不論企業(yè)上年度是否符合小型微利企業(yè)的條件,也不管是否是本年新設(shè)的企業(yè),預(yù)繳所得稅時(shí),以當(dāng)年年初到申報(bào)期末的條件判斷,符合小型微利企業(yè)的條件,就可以按小型微利企業(yè)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅按季度申報(bào)繳納。按月申報(bào)企業(yè)所得稅的企業(yè),季末符合小型微利企業(yè)條件的,改為按季度申報(bào);變更為按季申報(bào)后,以后期間不符合小型微利企業(yè)條件的,也不再調(diào)整申報(bào)期。

二、適用超額累進(jìn)計(jì)稅辦法

從2019年度開(kāi)始,在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí),企業(yè)可直接按當(dāng)年度截至本期末的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、應(yīng)納稅所得額等情況判斷是否為小型微利企業(yè)。當(dāng)季度符合條件,則至該季度累計(jì)經(jīng)營(yíng)所得適用小型微利企業(yè)的優(yōu)惠;當(dāng)季度不符合,則至該季度累計(jì)經(jīng)營(yíng)所得不適用小型微利企業(yè)的優(yōu)惠。且,每個(gè)季度考量小型微利企業(yè)的條件時(shí),作為參照的條件是不變的,都是1)從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人;2)資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元;3)應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元,不需要按經(jīng)營(yíng)期折算。

三、備查資料

小型微利企業(yè)享受稅收優(yōu)惠不需要專(zhuān)門(mén)備案,留存以下資料備查:

(1)所從事行業(yè)不屬于限制和禁止行業(yè)的說(shuō)明;

(2)從業(yè)人數(shù)的情況;

(3)資產(chǎn)總額的情況。

四、適用期間

適用于2019年1月1日到2021年12月31日的所得稅事項(xiàng)。

五、熱點(diǎn)問(wèn)題

1、如果小型微利企業(yè)由于對(duì)政策理解原因預(yù)繳時(shí)未享受優(yōu)惠,那么年度結(jié)束后是否還有機(jī)會(huì)享受優(yōu)惠政策?

答:符合條件的小型微利企業(yè),在年度中間預(yù)繳時(shí)由于各種原因沒(méi)有享受優(yōu)惠,在年度終了匯算清繳時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)將根據(jù)企業(yè)申報(bào)情況,再次提醒企業(yè)可以享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策,小型微利企業(yè)仍可享受相關(guān)優(yōu)惠政策。

2、視同獨(dú)立納稅人繳稅的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)是否可以享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策?

答:現(xiàn)行企業(yè)所得稅實(shí)行法人稅制,企業(yè)應(yīng)以法人為主體,計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規(guī)定“居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的,應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅”。由于分支機(jī)構(gòu)不具有法人資格,其經(jīng)營(yíng)情況應(yīng)并入企業(yè)總機(jī)構(gòu),由企業(yè)總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算應(yīng)納稅款,并享受相關(guān)優(yōu)惠政策。

3、小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策中的“應(yīng)納稅所得額”與《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類(lèi))》中的“實(shí)際利潤(rùn)額”概念如何理解?

答:在企業(yè)所得稅中,“實(shí)際利潤(rùn)額”與“應(yīng)納稅所得額”有各自定義。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定,“企業(yè)每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額,為應(yīng)納稅所得額。”因此,“應(yīng)納稅所得額”首先是一個(gè)年度概念,主要在企業(yè)年度匯算清繳申報(bào)時(shí)使用。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百二十八條規(guī)定,“企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定分月或分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí),應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳”。因此,“實(shí)際利潤(rùn)額”概念主要在按照實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳的企業(yè)在預(yù)繳申報(bào)時(shí)使用。

4.小型微利企業(yè)的應(yīng)納稅所得額是否包括查補(bǔ)以前年度的應(yīng)納稅所得額?

答:小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得針對(duì)的是本年度,不包括以前年度的收入。查補(bǔ)以前年度的應(yīng)納稅所得額,應(yīng)相應(yīng)調(diào)整對(duì)應(yīng)年度的所得稅申報(bào),如不涉及彌補(bǔ)虧損等事項(xiàng),對(duì)當(dāng)年的申報(bào)不產(chǎn)生影響。

5、從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)的小型微利企業(yè)可享受優(yōu)惠政策,如何判斷企業(yè)從事的行業(yè)是否屬于國(guó)家限制和禁止行業(yè)?

答:國(guó)家限制和禁止行業(yè)可參照《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄(2011年本)(2013年修訂)》規(guī)定的限制類(lèi)和淘汰類(lèi)和《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄(2017年修訂)》中規(guī)定的限制外商投資產(chǎn)業(yè)目錄、禁止外商投資產(chǎn)業(yè)目錄列舉的產(chǎn)業(yè)加以判斷。

| 作者:盛老師(正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專(zhuān)家)

本文是正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校原創(chuàng)文章,轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明來(lái)自正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校。
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