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企業(yè)年金的建立及財稅處理——財稅處理

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2018/08/23 16:01:05 字體:

一、企業(yè)年金基金

企業(yè)年金基金作為一種信托財產,獨立于委托人、受托人、賬戶管理人、托管人、投資管理人等的固有資產及其他資產,應當存入企業(yè)年金基金專戶,作為獨立的會計主體進行確認、計量和列報。

托管人根據(jù)托管合同負責企業(yè)年金基金會計處理和估值,復核、審查投資管理人計算的基金財產凈值,定期向受托人提交企業(yè)年金基金財務報表等。

二、企業(yè)建立企業(yè)年金的財務處理

企業(yè)為職工建立的企業(yè)年金,屬于員工離職后福利計劃。且企業(yè)在員工提供服務的會計期間,將按計劃計算的繳存金額存到指定的賬戶后,不再承擔進一步支付義務,所以屬于離職后福利中的設定提存計劃。企業(yè)每期繳存時作分錄,

借:相關成本費用

  貸:應付職工薪酬-設定提存計劃

期末,余額在流動負債的應付職工薪酬項目中列報;在報表附注中披露所設立或參與的設定提存計劃的性質、計算繳費金額的公式或依據(jù)、當期繳費金額以及期末應付未付金額。

三、稅收政策

建立企業(yè)年金的單位應當在建立年金后15日,向其主管稅務機關報送年金方案、人資源社會保障部門出具的方案備案函、計劃確認函及其他稅務局要求報送的資料。

1、 企業(yè)所得稅:

企業(yè)為全體員工繳納的補充養(yǎng)老保險,在職工工資總額5%以內的部分可以在企業(yè)所得稅稅前扣除,超過的部分,不得扣除。

2、個人所得稅:

2014年1月1日后建立的年金:

繳存時:企業(yè)為全體員工按規(guī)定標準繳存企業(yè)年金的,單位繳納的部分在計入個人賬戶時,個人暫不繳納個人所得稅;個人繳費部分,在不超過繳費工資計稅基數(shù)4%以內的部分,在計算個人所得稅時可以從稅前扣除。

個人繳費工資計稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資,月平均工資超過上年度當?shù)卦缕骄べY3倍以上的部分不可以作為計算基數(shù)。

企業(yè)年金基金運營收益計入個人賬戶時,暫不征收個人所得稅;

領取時:員工領取年金時,由受托人代表委托人委托托管人代扣代繳個人所得稅;由建立年金的企業(yè)、托管人實行全員全額扣繳明細申報。

達到退休年齡后領取年金的員工,托管人以按月、按“工資薪金”扣繳個人所得稅,實際按季或按年領取的,平均分攤到月再計算個人所得稅;個人因出國或受益人死亡,需要一次領取年金的,按12個月分攤,作為每個月的“工資薪金”計算繳納個人所得稅。非因以上原因一次領取年金的,作為一個月的“工資薪金”計繳個人所得稅。

2014年1月1日前建立的企業(yè)年金,員工個人繳費部分不可以在個人所得稅稅前扣除,企業(yè)繳費部分在計入個人賬戶時,單獨作為一個月的工資薪金計算繳納個人所得稅。因為繳存時扣繳過個人所得稅了,所以在該部分年金在員工領取時不再扣繳個人所得稅。

| 作者:盛老師(正保會計網(wǎng)校答疑專家)

我要糾錯】 責任編輯:zx

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