統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)實(shí)操知識(shí)，請(qǐng)查收！

眾所周知，統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)可以享受免稅優(yōu)惠，但實(shí)務(wù)操作如果不滿足條件，將產(chǎn)生潛在納稅風(fēng)險(xiǎn)，今天，小編帶大家學(xué)習(xí)統(tǒng)借統(tǒng)還政策，手把手教您如何申報(bào)及開票。

丨政策依據(jù)丨

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）規(guī)定，統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息，免征增值稅。

統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，是指：

（1）企業(yè)集團(tuán)或者企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購(gòu)買方本息的業(yè)務(wù)。

（2）企業(yè)集團(tuán)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購(gòu)買方的業(yè)務(wù)。

丨實(shí)操中需注意的政策要求丨

（一）統(tǒng)借統(tǒng)還政策中角色要求

依據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)的政策，可見統(tǒng)借統(tǒng)還存在兩種模式：

1.模式一：

2.模式二：

（二）統(tǒng)借統(tǒng)還政策中其他要求

1.分撥資金利率不得高于統(tǒng)借統(tǒng)還方支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平。

2.融資本息由統(tǒng)借統(tǒng)還方統(tǒng)一收取并統(tǒng)一歸還。

3.集團(tuán)企業(yè)的判斷

總局層面對(duì)于企業(yè)集團(tuán)并無(wú)明確界定，但在實(shí)際操作中，部分稅務(wù)機(jī)關(guān)通常依據(jù)《企業(yè)集團(tuán)登記管理暫行規(guī)定》，要求企業(yè)集團(tuán)必須經(jīng)登記主管機(jī)關(guān)核準(zhǔn)登記，并取得《企業(yè)集團(tuán)登記證》的規(guī)定，而未經(jīng)企業(yè)集團(tuán)核準(zhǔn)登記的企業(yè)，不可以享受統(tǒng)借統(tǒng)還的免稅優(yōu)惠。

政策依據(jù)：深圳市國(guó)稅局營(yíng)改增熱點(diǎn)問題答疑集錦：統(tǒng)借統(tǒng)還中的“企業(yè)集團(tuán)”，根據(jù)《企業(yè)集團(tuán)登記管理暫行規(guī)定》，是指以資本為主要聯(lián)結(jié)紐帶的母子公司為主體，以集團(tuán)章程為共同行為規(guī)范的母公司、子公司、參股公司及其他成員企業(yè)或機(jī)構(gòu)共同組成的具有一定規(guī)模的企業(yè)法人聯(lián)合體。

4.依據(jù)財(cái)稅2016年36號(hào)文，統(tǒng)借統(tǒng)還方僅限于一個(gè)，集團(tuán)分撥下屬二級(jí)公司時(shí)，集團(tuán)可享受免稅優(yōu)惠，但二級(jí)公司再分撥三級(jí)公司時(shí)，二級(jí)公司將不能享受免稅優(yōu)惠。

丨優(yōu)惠實(shí)操丨

第一步：免稅備案

優(yōu)惠備案地址：網(wǎng)上稅務(wù)局（網(wǎng)站）或辦稅服務(wù)廳（場(chǎng)所）。

第二步：開具發(fā)票

企業(yè)享受統(tǒng)借統(tǒng)還免增值稅優(yōu)惠政策，可開具增值稅普通發(fā)票。

開票編碼、開票項(xiàng)目：3060108金融服務(wù)--統(tǒng)借統(tǒng)還。

注意事項(xiàng)：需在“稅率”欄選擇“免稅”。

第三步：免稅申報(bào)

1.將免稅收入分別填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》第19行第3、5、9列的相應(yīng)位置。

2.將免稅收入分別填入《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》“二、免稅項(xiàng)目”行次的第1、3列；將免稅額填入“二、免稅項(xiàng)目”行次第5列。

減免性質(zhì)代碼：01081509；

減免項(xiàng)目名稱：統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)取得的利息收入免征增值稅優(yōu)惠。

注意事項(xiàng)：免稅額=免稅利息收入*6%，不需要再除以（1+6%）！

3.將免稅收入填入《增值稅納稅申報(bào)表》主表第8行“本月數(shù)”欄次。

｜作者：劉老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）