財政部和稅務總局于2018年5月7日下發(fā)了《關于設備 器具扣除有關企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號），該文件規(guī)定：企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具（具體是指除房屋、建筑物以外的固定資產），單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

文件公布后，眾多財稅會員來電咨詢相關事宜，綜合大家咨詢問題，老顧提醒大家：

500萬元以下的設備、器具 是否要選擇一次性當期扣除要三思，要慎重。

其一，該政策嚴格意義上來說，并不像免稅、減稅那么實惠。

大家都知道，在會計處理上，依據《企業(yè)會計準則第4號——固定資產》規(guī)定，企業(yè)應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值，在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤，并且企業(yè)應當對所有固定資產計提折舊，按月計提折舊并根據用途計入相關資產的成本或者當期損益。在稅務處理上，《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條對固定資產計提折舊的最大年限做出了明確規(guī)定。那么，54號文規(guī)定符合條件的可以一次性當期扣除，也就是把應該分期扣除的折舊額提前到購買年度扣除了，形成的結果就是前期少交稅后期多交稅，但整體不會少交，所以優(yōu)惠力度不像大家想象的那么大。

其二、企業(yè)是否必須在購入當年選擇一次性扣除？

文件的用詞是“允許”，不是必須，也就是說企業(yè)是有選擇權的。企業(yè)作為納稅人，可以結合自身的實際情況來行使該權利。

《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定：“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年”。

因此，企業(yè)需要結合自己的盈虧情況來判斷，如果前期虧損較大的，再選擇一次性扣除的話，會造成更大的虧損，這樣要估計未來五年是否有足夠的應納稅所得額來彌補此虧損額。還需要考慮的一個問題如果在購入當年沒有選擇一次性扣除，在以后期間是否還可以選擇將沒有折舊完的金額選擇一次性扣除，從目前的文件規(guī)定來看，并沒有禁止性規(guī)定，后續(xù)可以再看看總局的公告如何操作。

其三、會計上是否還需要分期計提折舊？

前邊已述，依據《企業(yè)會計準則第4號——固定資產》規(guī)定，企業(yè)應該對所有的固定資產分期計提折舊。對于企業(yè)來說，會計處理的依據是企業(yè)會計準則，不是稅法，雖然54號文是財政部和國家稅務總局聯合發(fā)文，其實是因為此政策會影響征稅和財政收入，因此作為財政收入的主管部門，財政部需要在此文中表態(tài)，允許企業(yè)在稅務處理上一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊，但這并不改變企業(yè)的會計折舊政策。國家稅務總局公告2014年第29號規(guī)定：企業(yè)固定資產會計折舊年限如果長于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其折舊應按會計折舊年限計算扣除，稅法另有規(guī)定除外。此文就屬于另有規(guī)定的情況，必然會形成會計處理和稅務處理的差異。

綜上所述，500萬元以下的設備、器具是否要選擇一次性當期扣除，請各個企業(yè)結合自己的實際情況來判斷。

| 作者：老顧（正保會計網校答疑專家）