PPP項目前期費用的涉稅思量

本文所指的PPP項目前期費用為：PPP項目的勘察、設(shè)計、監(jiān)理、臨時水電用地等費用。因PPP項目的特殊性，此類費用多數(shù)由政府部門或政府平臺公司在未成立項目公司前招標(biāo)及支付，成立項目公司后，轉(zhuǎn)嫁給項目公司。

政府部門或政府平臺公司承擔(dān)前期費用，從前期費用承接單位處取得的發(fā)抬頭必定是其自身，而項目公司該從政府部門和政府平臺公司取得何種票據(jù)才能符合政策的規(guī)定？

一、常見前期費用轉(zhuǎn)嫁模式

模式一：

模式二：

二、現(xiàn)狀涉稅分析

目前，政府部門轉(zhuǎn)嫁前期費用至項目公司，多數(shù)提供資金往來結(jié)算票據(jù)；政府平臺公司轉(zhuǎn)嫁前期費用至項目公司，多數(shù)提供收款收據(jù)。

增值稅上：依據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）第二十六條規(guī)定，納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。

依據(jù)上述政策，項目公司取得資金往來結(jié)算票據(jù)或收款收據(jù)，無法抵扣增值稅進項稅額。

企業(yè)所得稅上：依據(jù)財政部關(guān)于印發(fā)《行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)使用管理暫行辦法》的通知（ 財綜[2010]1號 ）第二條：行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)，是指國家機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體、經(jīng)法律法規(guī)授權(quán)的具有管理公共事務(wù)職能的其他組織機構(gòu)發(fā)生暫收、代收和單位內(nèi)部資金往來結(jié)算等經(jīng)濟活動時開具的憑證。第七條：下列行為，可以使用資金往來結(jié)算票據(jù)：（一）行政事業(yè)單位暫收款項。由行政事業(yè)單位暫時收取，在經(jīng)濟活動結(jié)束后需退還原付款單位或個人，不構(gòu)成本單位收入的款項，如押金、定金、保證金及其他暫時收取的各種款項等。（二）行政事業(yè)單位代收款項。由行政事業(yè)單位代為收取，在經(jīng)濟活動結(jié)束后需付給其他收款單位或個人，不構(gòu)成本單位收入的款項，如代收教材費、體檢費、水電費、供暖費、電話費等。（三）單位內(nèi)部各部門之間、單位與個人之間發(fā)生的其他資金往來且不構(gòu)成本單位收入的款項。（四）財政部門認(rèn)定的不作為行政事業(yè)單位收入的其他資金往來行為。

依據(jù)上述政策，資金往來結(jié)算票據(jù)是國家有關(guān)部門及組織在發(fā)生暫收或代收費用時所使用的票據(jù)，一般不作為報銷憑證，不能作為稅前扣除憑據(jù)；平臺公司提供收款收據(jù)同樣屬于資金往來性質(zhì)，不能作為稅前扣除憑據(jù)。

三、實務(wù)建議

1、社會資本方與政府方簽訂PPP協(xié)議時，盡量談判不轉(zhuǎn)嫁前期費用。

2、如果必須轉(zhuǎn)嫁前期費用，針對政府部門轉(zhuǎn)嫁的前期費用，建議取得行政事業(yè)收費收據(jù)；針對政府平臺公司轉(zhuǎn)嫁的前期費用，建議項目公司與平臺公司簽訂服務(wù)協(xié)議，并要求其向項目公司開具增值稅專用發(fā)票。

3、針對政府部門或政府平臺公司代墊的前期費用，建議通過第三方中介機構(gòu)進行確認(rèn)，確認(rèn)其費用的真實性，并要求政府部門或平臺公司提供有關(guān)票據(jù)的復(fù)印件。

4、對于未執(zhí)行完的前期費用合同，政府方、項目公司、前期費用承接單位應(yīng)協(xié)商簽訂三方協(xié)議，由前期費用承接單位直接與項目公司進行業(yè)務(wù)結(jié)算、開具發(fā)票及資金支付，避免三流不一致的風(fēng)險。

| 作者：劉老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家）