周轉(zhuǎn)材料的會計核算那些事兒～

周轉(zhuǎn)材料，指企業(yè)能夠多次使用、但不符合固定資產(chǎn)定義的材料，如為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝物，各種工具、管理用具、玻璃器皿、勞動保護(hù)用品以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的容器等低值易耗品和建造承包商的鋼模板、木模板、腳手架等其他周轉(zhuǎn)材料。

在會計核算方面，周轉(zhuǎn)材料比較多的企業(yè)應(yīng)該啟用（設(shè)置）“1411 周轉(zhuǎn)材料”科目，本科目核算企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的計劃成本或?qū)嶋H成本，包括包裝物、低值易耗品，以及企業(yè)（建造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架等。本科目期末借方余額，反映企業(yè)在庫周轉(zhuǎn)材料的計劃成本或?qū)嶋H成本以及在用周轉(zhuǎn)材料的攤余價值。企業(yè)的包裝物、低值易耗品，也可以單獨(dú)設(shè)置“1412包裝物”、“1413低值易耗品”科目。

企業(yè)應(yīng)該按周轉(zhuǎn)材料的種類，分別“在庫”、“在用”和“攤銷” 進(jìn)行明細(xì)核算。

舉個例子

增值稅一般納稅人甲公司2017年6月份購入辦公桌4臺，每臺價值200元，取得增值稅普通發(fā)票，當(dāng)月領(lǐng)用，假設(shè)兩年后報廢變賣收到現(xiàn)金117元，甲公司按照實(shí)際成本核算周轉(zhuǎn)材料并采用五五攤銷法。

主要會計處理參考如下：

1、購入并已驗(yàn)收入庫

借：周轉(zhuǎn)材料—辦公桌（在庫） 800

　　貸：庫存現(xiàn)金 800

2、領(lǐng)用并按攤銷

借：周轉(zhuǎn)材料—辦公桌（在用） 800

　　貸：周轉(zhuǎn)材料—辦公桌（在庫） 800

同時攤銷一半價值：

借：管理費(fèi)用 ―辦公費(fèi) 400

　　貸：周轉(zhuǎn)材料—辦公桌（攤銷） 400

3、報廢時，攤銷剩余價值

借：管理費(fèi)用―辦公費(fèi) 400

　　貸：周轉(zhuǎn)材料—辦公桌（攤銷） 400

同時，并轉(zhuǎn)銷全部已提攤銷額：

借：周轉(zhuǎn)材料--辦公桌（攤銷） 800

　　貸：周轉(zhuǎn)材料—辦公桌（在用） 800

按處置收到的現(xiàn)金

借：庫存現(xiàn)金 117

　　貸：管理費(fèi)用-辦公費(fèi) 100

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額 17

如果甲公司采用采用一次轉(zhuǎn)銷法核算的，領(lǐng)用時會計處理為：

借：管理費(fèi)用-辦公費(fèi) 800

　　貸：周轉(zhuǎn)材料—辦公桌 800

需要注意的是：對于企業(yè)采購用于廣告營銷活動的特定商品，比如印有公司名稱用于品牌推廣的雨傘，不能作為周轉(zhuǎn)材料，也不能作為庫存商品核算。向供應(yīng)商預(yù)付貨款未取得商品時，應(yīng)作為預(yù)付賬款進(jìn)行會計處理，待取得相關(guān)商品時計入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）。

｜作者：顧老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家）