新能源汽車補(bǔ)助的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理

最近正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家老顧收到會(huì)員一個(gè)咨詢關(guān)于財(cái)建[2015]134號(hào)規(guī)定的新能源汽車推廣應(yīng)用補(bǔ)助，銷售企業(yè)和購買企業(yè)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理的問題，結(jié)合最新的政府補(bǔ)助準(zhǔn)則，分析如下。

首先來簡(jiǎn)單的看一下財(cái)建[2015]134號(hào)對(duì)新能源汽車補(bǔ)助的規(guī)定。

該文件規(guī)定：四部委在全國范圍內(nèi)開展新能源汽車推廣應(yīng)用工作，中央財(cái)政對(duì)購買新能源汽車給予補(bǔ)助，實(shí)行普惠制。具體的補(bǔ)助對(duì)象、產(chǎn)品和標(biāo)準(zhǔn)是：

（一）補(bǔ)助對(duì)象。補(bǔ)助對(duì)象是消費(fèi)者。新能源汽車生產(chǎn)企業(yè)在銷售新能源汽車產(chǎn)品時(shí)按照扣減補(bǔ)助后的價(jià)格與消費(fèi)者進(jìn)行結(jié)算，中央財(cái)政按程序?qū)⑵髽I(yè)墊付的補(bǔ)助資金再撥付給生產(chǎn)企業(yè)。

（二）補(bǔ)助產(chǎn)品。中央財(cái)政補(bǔ)助的產(chǎn)品是納入“新能源汽車推廣應(yīng)用工程推薦車型目錄”（以下簡(jiǎn)稱“推薦車型目錄”）的純電動(dòng)汽車、插電式混合動(dòng)力汽車和燃料電池汽車。

（三）補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)。補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)主要依據(jù)節(jié)能減排效果，并綜合考慮生產(chǎn)成本、規(guī)模效應(yīng)、技術(shù)進(jìn)步等因素逐步退坡。2016年各類新能源汽車補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)見附件1。2017－2020年除燃料電池汽車外其他車型補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)退坡，其中：2017－2018年補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)在2016年基礎(chǔ)上下降20%，2019－2020年補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)在2016年基礎(chǔ)上下降40%。

其次，我們來分析一下銷售企業(yè)會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理

通過文件規(guī)定可以看出補(bǔ)助的對(duì)象是消費(fèi)者，不是新能源汽車生產(chǎn)企業(yè)，只是要求新能源汽車生產(chǎn)企業(yè)在銷售新能源汽車產(chǎn)品時(shí)按照扣減補(bǔ)助后的價(jià)格與消費(fèi)者進(jìn)行結(jié)算。

現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》第五條第一款規(guī)定：企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源，如果與企業(yè)銷售商品或提供服務(wù)等活動(dòng)密切相關(guān)，且是企業(yè)商品或服務(wù)的對(duì)價(jià)或者是對(duì)價(jià)的組成部分，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》等相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

依據(jù)上述規(guī)定，新能源汽車生產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理參考如下：

1、銷售符合規(guī)定條件的汽車時(shí)：

借：銀行存款

　　應(yīng)收賬款—**客戶新能源汽車差價(jià)補(bǔ)助

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額

2、到期收到補(bǔ)助資金時(shí)：

借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收賬款—**客戶新能源汽車差價(jià)補(bǔ)助

通過上述分析，可以看出在稅務(wù)處理上，收到補(bǔ)助資金，實(shí)質(zhì)是財(cái)政代消費(fèi)者支付的車款，是銷售價(jià)款的一部分，應(yīng)該征收增值稅和企業(yè)所得稅，并且銷售方應(yīng)該按銷售價(jià)款全額給購買方開具發(fā)票，需注意的是在所得稅方面會(huì)有會(huì)稅差異，所得稅方面可以在收到補(bǔ)貼收入時(shí)點(diǎn)確認(rèn)該補(bǔ)貼收入。（可參考深圳國稅發(fā)布的《視同銷售不含稅價(jià)、對(duì)賭協(xié)議補(bǔ)償金等20問解答》之案例四）

然后，我們?cè)賮矸治鲆幌沦徺I企業(yè)會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理

依據(jù)財(cái)建[2015]134號(hào)規(guī)定，補(bǔ)助對(duì)象是消費(fèi)者，即購買企業(yè)。那么參考現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》相關(guān)規(guī)定：

“第七條： 政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計(jì)量。

第八條： 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值或確認(rèn)為遞延收益。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助確認(rèn)為遞延收益的，應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法分期計(jì)入損益。”

對(duì)于購買方來說，會(huì)計(jì)處理參考如下：

1、購買車入賬時(shí)：

借：固定資產(chǎn)

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額

　　貸：銀行存款

　　　　遞延收益（新能源汽車差價(jià)補(bǔ)助金額）

2、后期計(jì)提折舊時(shí)：

借：**成本費(fèi)用

　　貸：累計(jì)折舊

同時(shí)：

借：遞延收益

　　貸：其他收益

通過上述分析，可以看出在稅務(wù)處理上，購買方應(yīng)收的補(bǔ)助資金由財(cái)政部門替單位支付給了銷售企業(yè)，已經(jīng)含在車價(jià)款中計(jì)入了固定資產(chǎn)原值，后期在計(jì)提折舊時(shí)，同時(shí)應(yīng)將遞延收益分期轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

當(dāng)然在會(huì)計(jì)處理上，對(duì)于此筆補(bǔ)助資金可以按沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)項(xiàng)賬務(wù)處理，這樣后期按沖減后的賬面價(jià)值計(jì)提折舊，也就不用再分期結(jié)轉(zhuǎn)遞延收益了。

｜作者：老顧（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）