公益性捐贈稅前扣除基本政策

根據(jù)《關(guān)于公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》（財稅[2018]15號），企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。

企業(yè)在對公益性捐贈支出計算扣除時，應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈支出，再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈支出。

公益性捐贈的含義

根據(jù)新《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十一條，公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。根據(jù)國稅總局《企業(yè)所得稅法實施條例釋義》，公益、救濟(jì)性的捐贈，是指納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈；納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除。

企業(yè)發(fā)生的直接捐贈支出，不能稅前扣除。如基于政府幫扶解困的定向性，企業(yè)根據(jù)政府及相關(guān)部門扶貧計劃，直接向貧困村、農(nóng)戶、城市生活困難的居民、農(nóng)村小學(xué)和特困學(xué)生等捐贈。雖然這種行為具有公益性，但不符合稅法規(guī)定的公益性捐贈要件。

如果受贈單位是鄉(xiāng)級人民政府或街道辦事處，也不能稅前扣除，需要納稅調(diào)整。

公益事業(yè)的范圍

根據(jù)《關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅[2008]160號）第三條，公益事業(yè)具體包括：

（1）救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；

（2）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；

（3）環(huán)境保護(hù)、社會公共設(shè)施建設(shè)；

（4）促進(jìn)社會發(fā)展和進(jìn)步的其他社會公共和福利事業(yè)。

公益性社會團(tuán)體定義和條件

界定公益性捐贈支出的關(guān)鍵是明確國家機(jī)關(guān)和公益性社會團(tuán)體。國家機(jī)關(guān)是按照政府組織法成立的具有行政管理職能的行政機(jī)關(guān)，比較明確。公益性社會團(tuán)體一般是從事非營利活動的經(jīng)民政部門批準(zhǔn)成立的非營利性的機(jī)構(gòu)或組織。

根據(jù)新《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十二條，公益性社會團(tuán)體，是指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團(tuán)體：

1. 依法登記，具有法人資格；

根據(jù)民法通則的有關(guān)規(guī)定，法人是具有民事權(quán)利能力和民事行為能力，依法獨(dú)立享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的組織。法人應(yīng)當(dāng)具備幾個條件：依法成立、有必要的財產(chǎn)或者經(jīng)費(fèi)、有自己的名稱和組織機(jī)構(gòu)和場所、能夠獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。這些都使得法人的行為能夠得到有效控制，能夠獨(dú)立的表達(dá)自己的意思，獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任，行為更加規(guī)范。要求公益性社會團(tuán)體必須具備法人資格，是對公益性社會團(tuán)體組織性質(zhì)上的要求。一般而言，公益性社會團(tuán)體在依法登記成立時，由登記管理機(jī)關(guān)根據(jù)法人的設(shè)立條件直接予以認(rèn)定，所以判斷一個組織是否具有法人資格，形式上主要是看主管機(jī)關(guān)所頒發(fā)的有關(guān)法人成立文件。

2. 以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營利為目的；

這是從組織的設(shè)立目的角度，對公益性社會團(tuán)體所提出的要求。公益事業(yè)的范圍可參照《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》所規(guī)定的公益事業(yè)范圍。不以營利為目的，主要是指這個組織的行為并不以經(jīng)濟(jì)利益的流入為目的，即便是有經(jīng)濟(jì)利益的流入，也不是用于組織成員的分配等用途，而是用于公益事業(yè)。

3. 全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有；

這是對公益性社會團(tuán)體資產(chǎn)所有權(quán)上的要求，一個組織若要被界定為公益性社會團(tuán)體，必須確保該社會團(tuán)體的全部資產(chǎn)及其增值為法人所有，而不歸屬于組織的創(chuàng)設(shè)者，也不歸屬于該組織中的任何工作人員，其歸屬于具有獨(dú)立人格的法人，屬于法人的財產(chǎn)。

4. 收益和營運(yùn)結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)；

這是對組織資產(chǎn)的收益和營運(yùn)結(jié)余用途的限制。公益性社會團(tuán)體的收益和營運(yùn)結(jié)余，除了支付工作人員必要的工資、薪金、辦公經(jīng)費(fèi)等外，必須用于公益事業(yè)，不能借其他任何的名義，將組織的收益和營運(yùn)結(jié)余用于公益事業(yè)之外的用途。

5. 終止后的剩余財產(chǎn)不歸屬任何個人或者營利組織；

這是對組織的剩余財產(chǎn)的最終處置方面的要求。公益性社會團(tuán)體可能因各種原因而解散，無論是自愿終止還是被依法強(qiáng)迫終止，組織終止后的剩余財產(chǎn)不歸屬于任何個人或者營利組織，它可以直接用于公益事業(yè)，也可以轉(zhuǎn)贈給其他公益性社會團(tuán)體，而不能被用來分配，或者轉(zhuǎn)贈給營利組織，以確保公益性社會團(tuán)體的全部財產(chǎn)都用于公益事業(yè)。

6. 不經(jīng)營與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù)；

這是對公益性社會團(tuán)體業(yè)務(wù)范圍的規(guī)定。公益性社會團(tuán)體所從事的活動，必須與其所設(shè)立的公益目的相關(guān)，不得經(jīng)營與其設(shè)立公益目的無關(guān)的業(yè)務(wù)，否則將被排除在公益性社會團(tuán)體之外。

7. 有健全的財務(wù)會計制度；

這是對公益性社會團(tuán)體財務(wù)會計上的要求。之所以強(qiáng)調(diào)公益性社會團(tuán)體必須具有健全的財務(wù)會計制度，主要是考慮到公益性社會團(tuán)體的財產(chǎn)必須用于公益事業(yè)，不得經(jīng)營與其設(shè)立公益目的無關(guān)的活動。健全的財務(wù)會計制度，有利于督促公益性社會團(tuán)體的活動不至于偏離設(shè)立目的，也有利于公益性社會團(tuán)體所受捐贈財產(chǎn)的認(rèn)定、規(guī)范管理等。這個條件要求公益性社會團(tuán)體由專門的財會管理人員、完全而準(zhǔn)確的賬簿、規(guī)范的收入和支出制度、規(guī)章守則等等。

8. 捐贈者不以任何形式參與社會團(tuán)體財產(chǎn)的分配；

這個條件主要是防止有些捐贈者借設(shè)立公益性社會團(tuán)體之名，進(jìn)行類似“洗錢”活動。這個條件也利于確保公益性社會團(tuán)體專注于公益事業(yè)。凡是捐贈者以貨幣或者非貨幣形式等參與社會團(tuán)體財產(chǎn)分配的，就不構(gòu)成本條例規(guī)定的公益性社會團(tuán)體。

9. 國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門會同國務(wù)院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。

根據(jù)《關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅[2008]160號）第四條，除了應(yīng)當(dāng)符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十二條第（一）項到第（八）項規(guī)定的條件外，公益性社會團(tuán)體還應(yīng)當(dāng)符合以下條件：

（1）依據(jù)國務(wù)院發(fā)布的《基金會管理條例》和《社會團(tuán)體登記管理條例》的規(guī)定，經(jīng)民政部門依法登記；

（2）申請前3年內(nèi)未受到行政處罰；

（3）基金會在民政部門依法登記3年以上（含3年）的，應(yīng)當(dāng)在申請前連續(xù)2年年度檢查合格，或最近1年年度檢查合格且社會組織評估等級在3A以上（含3A），登記3年以下1年以上（含1年）的，應(yīng)當(dāng)在申請前1年年度檢查合格或社會組織評估等級在3A以上（含3A），登記1年以下的基金會具備本款第（一）項、第（二）項規(guī)定的條件；

（4）公益性社會團(tuán)體（不含基金會）在民政部門依法登記3年以上，凈資產(chǎn)不低于登記的活動資金數(shù)額，申請前連續(xù)2年年度檢查合格，或最近1年年度檢查合格且社會組織評估等級在3A以上（含3A），申請前連續(xù)3年每年用于公益活動的支出不低于上年總收入的70%（含70%），同時需達(dá)到當(dāng)年總支出的50%以上（含50%）。

所稱年度檢查合格是指民政部門對基金會、公益性社會團(tuán)體（不含基金會）進(jìn)行年度檢查，作出年度檢查合格的結(jié)論；社會組織評估等級在3A以上（含3A）是指社會組織在民政部門主導(dǎo)的社會組織評估中被評為3A、4A、5A級別，且評估結(jié)果在有效期內(nèi)。

根據(jù)《關(guān)于通過公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]124號）第四條，除了應(yīng)當(dāng)符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十二條第（一）項到第（八）項規(guī)定的條件外，公益性社會團(tuán)體還應(yīng)當(dāng)符合以下條件：

（1）縣級以上各級機(jī)構(gòu)編制部門直接管理其機(jī)構(gòu)編制；

（2）對接受捐贈的收入以及用捐贈收入進(jìn)行的支出單獨(dú)進(jìn)行核算，且申請前連續(xù)3年接受捐贈的總收入中用于公益事業(yè)的支出比例不低于70%。

公益性捐贈稅前扣除資格的確認(rèn)

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局、民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除資格確認(rèn)審批有關(guān)調(diào)整事項的通知》（財稅[2015]141號），財政、稅務(wù)、民政等部門結(jié)合社會組織登記注冊、公益活動情況聯(lián)合確認(rèn)公益性捐贈稅前扣除資格，并以公告形式發(fā)布名單。

公益性捐贈票據(jù)

根據(jù)《關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅[2008]160號）第八條，公益性社會團(tuán)體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)在接受捐贈時，應(yīng)按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據(jù)，并加蓋本單位的印章。新設(shè)立的基金會在申請獲得捐贈稅前扣除資格后，原始基金的捐贈人可憑捐贈票據(jù)依法享受稅前扣除。

《關(guān)于通過公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]124號）第七條進(jìn)一步明確，公益性群眾團(tuán)體在接受捐贈時，應(yīng)按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據(jù)或者《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，并加蓋本單位的印章；對個人索取捐贈票據(jù)的，應(yīng)予以開具。

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局、民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（財稅[2010]45號），對于通過公益性社會團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈支出，企業(yè)或個人應(yīng)提供省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

行政事業(yè)單位結(jié)算票據(jù)不是合規(guī)的稅前扣除憑證，企業(yè)應(yīng)提供省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，作為法定扣除憑證。

捐贈資產(chǎn)價值的確認(rèn)

根據(jù)《關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅[2008]160號）第九條和《關(guān)于通過公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]124號）第八條，公益性群眾團(tuán)體接受捐贈的資產(chǎn)價值，按以下原則確認(rèn)：

（1）接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實際收到的金額計算；

（2）接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以其公允價值計算。捐贈方在向公益性群眾團(tuán)體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)捐贈時，應(yīng)當(dāng)提供注明捐贈非貨幣性資產(chǎn)公允價值的證明，如果不能提供上述證明，公益性群眾團(tuán)體不得向其開具公益性捐贈票據(jù)或者《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)。

公益股權(quán)捐贈基本規(guī)定

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于公益股權(quán)捐贈企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2016]45號）企業(yè)向公益性社會團(tuán)體實施的股權(quán)捐贈，應(yīng)按規(guī)定視同轉(zhuǎn)讓股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入額以企業(yè)所捐贈股權(quán)取得時的歷史成本確定。

上述所稱股權(quán)，是指企業(yè)持有的其他企業(yè)的股權(quán)、上市公司股票等。

捐贈雙方的處理

企業(yè)實施股權(quán)捐贈后，以其股權(quán)歷史成本為依據(jù)確定捐贈額，并依此按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定在所得稅前予以扣除。公益性社會團(tuán)體接受股權(quán)捐贈后，應(yīng)按照捐贈企業(yè)提供的股權(quán)歷史成本開具捐贈票據(jù)。

所稱公益性社會團(tuán)體，是指注冊在中華人民共和國境內(nèi)，以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨、且不以營利為目的，并經(jīng)確定為具有接受捐贈稅前扣除資格的基金會、慈善組織等公益性社會團(tuán)體。

所稱股權(quán)捐贈行為，是指企業(yè)向中華人民共和國境內(nèi)公益性社會團(tuán)體實施的股權(quán)捐贈行為。企業(yè)向中華人民共和國境外的社會組織或團(tuán)體實施的股權(quán)捐贈行為不適用本通知規(guī)定。