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很重要！研發(fā)費歸集口徑的財稅差異

2018-02-08 15:01 來源：正保會計網校　　我要糾錯 | 打印 | 大 | 中 | 小

大家都知道，企業(yè)進行研發(fā)活動，發(fā)生的研發(fā)費可以享受加計扣除的稅收優(yōu)惠。那么哪些支出可以計入研發(fā)費？是否只有可享受加計扣除的才可以在研發(fā)支出核算？下面來一起分析分析：

一、人員費用

稅收歸集口徑：指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。

直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術人員、輔助人員；

會計核算口徑：企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。

指從事研究開發(fā)活動的企業(yè)在職和外聘的專業(yè)技術人員以及為其提供直接服務的管理人員；

稅會差異：會計上把研發(fā)管理人員的支出計入研發(fā)費中，而加計扣除的研發(fā)費是研究人員、技術人員和輔助技工及外聘技術人員的支出；

二、直接投入費用

稅收歸集口徑：指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費；用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費；

會計核算口徑：研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。用于研發(fā)活動的儀器、設備、房屋等固定資產租賃費以及相關固定資產的運行維護、維修等費用。用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，設備調整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費等；

稅會差異：研發(fā)使用的不動產租賃費、維修維護費，在會計上計入研發(fā)支出，稅收上該部分支出不可以加計扣除；

三、折舊費用

稅收歸集口徑：指用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費；

會計核算口徑：用于研發(fā)活動的儀器、設備、房屋等固定資產的折舊費；

稅會差異：研發(fā)用房屋的折舊費會計上計入研發(fā)支出，稅收上該部分不可以加計扣除；

四、其他相關費用

稅收歸集口徑：直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

會計核算口徑：研發(fā)成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產權的申請費、注冊費、代理費等費用。與研發(fā)活動直接相關的其他費用，包括技術圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等。

稅會差異：會計核算中辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費記入研發(fā)支出；而稅收上可加計扣除的研發(fā)支出只是列舉的內容，不包括會計賬簿記載的研發(fā)活動中發(fā)生的辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費；

且稅法上可以享受加計扣除的研發(fā)其他相關費用不能超過可加計扣除研發(fā)費的10%；會計上沒有金額的限制；

五、委托研發(fā)支出

稅收歸集口徑：企業(yè)發(fā)生的委托研發(fā)支出，實際發(fā)生額的80%可以計算加計扣除；且委托境外研發(fā)發(fā)生的研發(fā)支出不可以加計扣除；

會計歸集口徑：實際發(fā)生的委托研發(fā)支出全額在研發(fā)支出中核算；

稅會差異：會計核算的委托研發(fā)支出只有一部分是可以享受稅收加計扣除；

六、其他

新產品設計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關的各類費用在稅收上加以享受加計扣除；

會計核算的規(guī)定中沒有涉及相關的內容。因為會計核算相關文件發(fā)布時間較早，根據會計核算的相關性原則，研發(fā)發(fā)生的相關支出會計核算中應當在研發(fā)支出核算。

七、政策依據

1、《財政部關于企業(yè)加強研發(fā)費用財務管理的若干意見》（財會【2007】134號）；