2017年9月18日，國家稅務總局、科技部聯(lián)合發(fā)布了《關于加強企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除政策貫徹落實工作的通知》（稅總發(fā)〔2017〕106號）（以下簡稱“稅總發(fā)〔2017〕106號通知”）。

稅總發(fā)〔2017〕106號通知規(guī)定，各級國家稅務局、地方稅務局、科技廳（委、局），應當就加強企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除政策貫徹落實工作應做好以下工作：

（1）提高思想認識，加強組織領導。各級稅務部門和科技部門應提高思想認識，把落實好研發(fā)費用稅前加計扣除政策作為本單位的一項重要工作，加強組織領導，增強服務觀念，精心謀劃部署，夯實管理責任，依據(jù)相關政策及管理規(guī)定,強化有關事項的事前、事中、事后管理和服務，積極、穩(wěn)妥地做好研發(fā)費用稅前加計扣除政策的貫徹落實工作。

（2）強化合作意識，完善合作機制。各級稅務部門和科技部門要緊密配合，建立和完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策部門間的聯(lián)合工作機制。就涉及企業(yè)切身利益的研發(fā)項目鑒定問題，包括事中異議項目鑒定以及事后核查異議項目鑒定，統(tǒng)一政策口徑，明確專門協(xié)調機制，制定異議研發(fā)項目鑒定實施細則，規(guī)范辦理流程。

（3）簡化管理方式，優(yōu)化操作流程。

（4）加大宣傳力度，實現(xiàn)“應知盡知”。

（5）加強政策輔導，確保“應享盡享”。

（6）強化督導檢查，確保落地見效。

從稅總發(fā)〔2017〕106號通知精神可以看出，一方面，為進一步推進簡政放權、放管結合、優(yōu)化服務改革，積極為企業(yè)減負增效，增強企業(yè)技術創(chuàng)新動力，要求各級稅務部門和科技部門加強企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除政策貫徹落實工作，使納稅人切實享受到相關稅收優(yōu)惠；另一方面，通知也明確要求各級稅務部門和科技部門強化有關事項的事前、事中、事后管理，特別是要緊密配合，逐步完善異議項目鑒定以及事后核查工作。

一、異議項目鑒定及事后核查

針對異議項目鑒定以及事后核查工作，科技部、財政部、國家稅務總局聯(lián)合發(fā)布了《關于進一步做好企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策落實工作的通知》（國科發(fā)政〔2017〕211號），規(guī)定：

（一）事中異議項目鑒定。稅務部門對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的，應及時通過縣（區(qū)）級科技部門將項目資料送地市級（含）以上科技部門進行鑒定；由省直接管理的縣/市，可直接由縣級科技部門進行鑒定。

（二）事后核查異議項目鑒定。稅務部門在對企業(yè)享受的研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠開展事后核查中，對企業(yè)研發(fā)項目有異議的，可按照本通知第二條的規(guī)定送科技部門鑒定。

二、企業(yè)如何做好研發(fā)費用稅前加計扣除稅務風險管理？

在科技部門、財政部門、稅務部門日益強化事中異議項目鑒定和事后核查的背景下，企業(yè)應當做好以下工作，做好研發(fā)費用稅前加計扣除稅務風險管理：

（一）正確界定可以適用研發(fā)費用稅前加計扣除的研發(fā)活動�？梢赃m用研發(fā)費用稅前加計扣除的研發(fā)活動，包括企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產(chǎn)品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動，以及企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設計活動。

（二）做好會計核算與管理工作。企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理；同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。

企業(yè)應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

（三）做好申報及備案管理工作。企業(yè)應當根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第97號）和《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2015年第76號）等文件要求做好申報及備案工作。

| 作者：劉星（正保會計網(wǎng)校答疑專家）