一、一般企業(yè)的職工教育經費

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十二條規(guī)定，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

二、高新技術企業(yè)的職工教育經費

《財政部 國家稅務總局關于高新技術企業(yè)職工教育經費稅前扣除政策的通知》（財稅〔2015〕63號）規(guī)定，高新技術企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

高新技術企業(yè)享受上述扣除政策，應當符合以下條件：

1.高新技術企業(yè)是指在《國家重點支持的高新技術領域》內，持續(xù)進行研究開發(fā)與技術成果轉化，形成企業(yè)核心自主知識產權，并以此為基礎開展經營活動，在中國境內（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊的居民企業(yè)。

2.高新技術企業(yè)要經過各�。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市、計劃單列市）科技行政管理部門同本級財政、稅務部門組成的高新技術企業(yè)認定管理機構的認定。

3.企業(yè)申請認定時須注冊成立一年以上；

4.企業(yè)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，獲得對其主要產品（服務）在技術上發(fā)揮核心支持作用的知識產權的所有權；

5.企業(yè)主要產品（服務）發(fā)揮核心支持作用的技術屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍；

6.企業(yè)從事研發(fā)和相關技術創(chuàng)新活動的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例不低于10%；

7.企業(yè)近三個會計年度（實際經營期不滿三年的按實際經營時間計算）的研究開發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比例符合相應要求；

8.近一年高新技術產品（服務）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%；

9.企業(yè)創(chuàng)新能力評價應達到相應要求；

10.企業(yè)申請認定前一年內未發(fā)生重大安全、重大質量事故或嚴重環(huán)境違法行為。

三、技術先進型服務企業(yè)的職工教育經費

根財稅〔2014〕59號、財稅〔2016〕108號和財稅〔2016〕122號文件規(guī)定，認定的技術先進型服務企業(yè)（包括中國服務外包示范城市技術先進型服務企業(yè)、中國服務貿易創(chuàng)新發(fā)展試點地區(qū)技術先進型服務企業(yè)），發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

技術先進型服務企業(yè)享受上述扣除政策，應當符合以下條件：

1.從事《技術先進型服務業(yè)務認定范圍(試行)》中的一種或多種技術先進型服務業(yè)務，采用先進技術或具備較強的研發(fā)能力。其中服務貿易創(chuàng)新發(fā)展試點地區(qū)技術先進型服務業(yè)務領域范圍屬于《技術先進型服務業(yè)務領域范圍（服務貿易類）》

2.企業(yè)的注冊地及生產經營地在示范城市或創(chuàng)新發(fā)展試點地區(qū)(含所轄區(qū)、縣、縣級市等全部行政區(qū)劃)內；

3.企業(yè)具有法人資格；

4.具有大專以上學歷的員工占企業(yè)職工總數(shù)的50%以上；

5.從事《技術先進型服務業(yè)務認定范圍(試行)》中的技術先進型服務業(yè)務取得的收入占企業(yè)當年總收入的50%以上，從事《技術先進型服務業(yè)務領域范圍（服務貿易類）》中的技術先進型服務業(yè)務取得的收入占企業(yè)當年總收入的50%以上；

6.從事離岸服務外包業(yè)務取得的收入不低于企業(yè)當年總收入的35%。

四、集成電路設計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓費用

《財政部 國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）規(guī)定，集成電路設計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓費用，應單獨進行核算并按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除。

| 作者：臧老師 （正保會計網(wǎng)校答疑專家組）