【案例】

A公司2013年10月成立，適用企業(yè)所得稅稅率25%，2013年12月廠房建成投入使用，其中1200萬元沒有取得發(fā)票。廠房按20年提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。2014年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為500萬元，除廠房折舊外，業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅調(diào)增40萬元；到2015年2月取得廠房發(fā)票600萬元，2015年會(huì)計(jì)利潤(rùn)200萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅調(diào)增50萬元，除固定資產(chǎn)折舊外，再?zèng)]有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)；2016年，A公司認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)。當(dāng)年取得固定廠房發(fā)票200萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅調(diào)增30萬元，會(huì)計(jì)利潤(rùn)300萬元，此外沒有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)；A公司遞延所得稅資產(chǎn)變動(dòng)相關(guān)的業(yè)務(wù)怎么進(jìn)行賬務(wù)處理？

1、政策依據(jù)

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)---所得稅》第十七條：資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量；適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量，除直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或者事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債外，應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù)計(jì)入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用；

第十八條：遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量，應(yīng)當(dāng)反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)預(yù)期收回資產(chǎn)或清償負(fù)債方式的所得稅影響，即在計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與收回資產(chǎn)或清償債務(wù)的預(yù)期方式相一致的稅率和計(jì)稅基礎(chǔ)。

2、會(huì)計(jì)處理

2014年所得稅計(jì)算（單位：萬元）：

應(yīng)交所得稅：（500+40+60）*25%=150(當(dāng)年折舊調(diào)增60萬元)

遞延所得稅資產(chǎn)：60*25%=15

作賬：

借：所得稅費(fèi)用 135

遞延所得稅資產(chǎn) 15

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 150

2015年所得稅計(jì)算（單位：萬元）：

應(yīng)交所得稅：（200+30-30+50）*25%=62.5（當(dāng)年折舊調(diào)增600/20，同時(shí)調(diào)減2014年對(duì)就資產(chǎn)的折舊調(diào)減30萬元）

遞延所得稅資產(chǎn)：（30-30）*25%=0

作賬：

借：所得稅費(fèi)用 62.5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 62.5

2016年所得稅計(jì)算（單位：萬元）：

應(yīng)交所得稅：（300-20+20+30）*15%=49.5（200萬元部分2014年、2015年調(diào)增的折舊20萬元，本年調(diào)減，同時(shí)沒有取得發(fā)票的部分400萬元當(dāng)年計(jì)提的折舊20萬元調(diào)增）；

遞延所得稅資產(chǎn)期末余額為60*15%=9萬元，實(shí)際余額為15萬元，需調(diào)整6萬元到所得稅費(fèi)用中；

作賬：

借：所得稅費(fèi)用 49.5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 49.5

借：所得稅費(fèi)用 6

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 6

| 作者：盛老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家組）