有這樣一部分人在企業(yè)領(lǐng)取的報(bào)酬，會(huì)計(jì)上可能是要記入“職工薪酬”的，但是稅法上卻可能不認(rèn)可這些人的職工身份，其報(bào)酬就不能以工資薪金在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。

一、會(huì)計(jì)上職工薪酬包含的“人”范圍

(一)與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工。

(二)未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員

(三)通過中介機(jī)構(gòu)簽訂用工合同，為企業(yè)提供與本企業(yè)職工類似服務(wù)的人員。

(四)企業(yè)提供給職工配偶、子女、受瞻養(yǎng)人、己故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。

二、稅法上職工薪酬“人”的范圍

(一)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定

第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

(二)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào))關(guān)于勞務(wù)派遣的規(guī)定

企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出;直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

(三)國稅函〔2009〕3號(hào)第三條的規(guī)定

包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等，只能以“職工福利費(fèi)”的名義按規(guī)定稅前扣除，不能以“工資薪金”進(jìn)行稅前扣除，變相減少了“人”的范圍。

三、會(huì)計(jì)與稅務(wù)的差異分析

稅法關(guān)于“人”的規(guī)定范圍明顯小于會(huì)計(jì)上的范圍。

尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門人員的工資等只能以職工福利費(fèi)按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

勞務(wù)派遣用工稅務(wù)上分為了兩類，其中企業(yè)直接支付給員工個(gè)人的報(bào)酬才可以直接以“工資薪金”在稅前扣除，否則只能以勞務(wù)費(fèi)在稅前扣除。

對(duì)于臨時(shí)工或兼職的報(bào)酬，會(huì)計(jì)上都是屬于職工薪酬的范圍，但是稅務(wù)上要根據(jù)情況進(jìn)行區(qū)分，可能部分是要按勞務(wù)費(fèi)進(jìn)行稅前扣除。

企業(yè)提供給職工配偶、子女、受瞻養(yǎng)人、己故員工遺屬及其他受益人等的福利，對(duì)于這部分支出可以肯定的是不能以“工資薪金”進(jìn)行稅前扣除。如果符合稅法相關(guān)規(guī)定的，其合理支出可以職工福利費(fèi)等進(jìn)行稅前扣除。