小規(guī)模納稅人開專票，即使未到起征點(diǎn)，也要繳稅嗎

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第五十四條規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，購買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第57號(hào)）規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元（含3萬元，下同）的，按照上述文件規(guī)定免征增值稅或營業(yè)稅。其中，以1個(gè)季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元的，按照上述文件規(guī)定免征增值稅或營業(yè)稅。

第三條規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，當(dāng)期因代開增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）已經(jīng)繳納的稅款，在專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還。

參考《上海市關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅若干操作問題的解答》七、享受暫免政策的納稅人代開票有何規(guī)定？

享受暫免征收增值稅的小規(guī)模納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅發(fā)票，申請代開增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票時(shí)，都應(yīng)按規(guī)定繳納稅款。按照現(xiàn)行政策規(guī)定，小規(guī)模納稅人取得屬于免征增值稅項(xiàng)目的收入（如技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓免稅項(xiàng)目等），不得開具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)開具普通發(fā)票。

案例

例：某小規(guī)模納稅人按月申報(bào)，8月取得修理修配收入1.8萬元，其中：0.8萬元向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票，1萬元自行開具增值稅普通發(fā)票；取得營業(yè)稅勞務(wù)2萬元，增值稅、營業(yè)稅如何處理？

增值稅申報(bào)：

（一）當(dāng)期實(shí)現(xiàn)銷售額1.8萬元，小于2萬元標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)向受票人收回0.8萬元稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專票時(shí)，可按1.8萬元申請暫免增值稅；

（二）當(dāng)不收回0.8萬元稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專票時(shí)，應(yīng)按1萬元申請暫免增值稅；

根據(jù)上述規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，購買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。對月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的小規(guī)模納稅人雖然免征增值稅，但為了避免“一邊免一邊抵”的現(xiàn)象，按照現(xiàn)行辦法，增值稅小規(guī)模納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)先繳納增值稅稅款。然后，在將增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還。但對不能追回的，就代開部分不能享受月銷售額3萬元（按季納稅9萬元）免征增值稅優(yōu)惠政策，即使未到起征點(diǎn)，也要繳稅；對于未開專票部分的銷售額，可以享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。