如今的時(shí)代，各種商品和服務(wù)日益增加，人們物質(zhì)生活那是相當(dāng)豐富。對(duì)于各種產(chǎn)品和服務(wù)的供應(yīng)企業(yè)來(lái)說(shuō)，要想在同質(zhì)化商品時(shí)代脫穎而出，搶占更多的市場(chǎng)份額，就不得不采取各種營(yíng)銷(xiāo)手段，以樹(shù)立本企業(yè)產(chǎn)品品牌形象和企業(yè)形象，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展壯大。但是，不同的營(yíng)銷(xiāo)手段會(huì)產(chǎn)生不同的稅務(wù)后果，因此，企業(yè)在進(jìn)行各種營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)之前，作為財(cái)務(wù)人員，尤其是稅務(wù)崗位的財(cái)務(wù)人，要積極參與到營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)的策劃中，充分考慮到稅務(wù)因素，幫助企業(yè)合理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
在接下來(lái)的一段時(shí)間，老顧將和您一起分享一下幾種促銷(xiāo)行為的稅務(wù)處理，希望與大家共同交流和探討，共同提高稅務(wù)處理水平。今天我們就先聊一聊折扣銷(xiāo)售的稅務(wù)處理。
折扣銷(xiāo)售，是企業(yè)常用促銷(xiāo)手段的一種，通常是指企業(yè)在銷(xiāo)售貨物、提供勞務(wù)或者銷(xiāo)售服務(wù)時(shí)，為促進(jìn)和擴(kuò)大銷(xiāo)售額而在商品價(jià)格上給予購(gòu)買(mǎi)方的一種價(jià)格優(yōu)惠。折扣銷(xiāo)售在實(shí)務(wù)中一般有兩種表現(xiàn)形式，其一是“直接打折”，就是商品或服務(wù)的原價(jià)給打個(gè)折然后作為實(shí)際成交價(jià)；其二是“滿(mǎn)額折價(jià)”，也就是購(gòu)買(mǎi)金額達(dá)到一定金額后，按原價(jià)給打個(gè)折，減少一部分購(gòu)買(mǎi)價(jià)款，尤其百貨商場(chǎng)在逢年過(guò)節(jié)時(shí)，經(jīng)常采用這種方式，比如翠微百貨經(jīng)常會(huì)推出滿(mǎn)500減200，滿(mǎn)1000減500的活動(dòng)。
一、折扣銷(xiāo)售具有如下非常明顯的特征：
1、給予折扣的目的是促銷(xiāo)，提高企業(yè)的銷(xiāo)售量。
常見(jiàn)的形式，如購(gòu)買(mǎi)10件，可按銷(xiāo)售價(jià)格折扣10%，購(gòu)買(mǎi)20件，價(jià)格折扣20%；還有上述的百貨公司的滿(mǎn)額減價(jià)等，折扣銷(xiāo)售對(duì)應(yīng)收賬款沒(méi)有影響，這與現(xiàn)金折扣是有區(qū)別的，現(xiàn)金折扣的目的是加快回籠資金，鼓勵(lì)購(gòu)買(mǎi)方及早付款而給予的付款優(yōu)惠，比如：10天內(nèi)付款， 享受5%折扣；20天內(nèi)付款，享受3%折扣，30天內(nèi)付款，不享受折扣。
2、折扣方式是提前確定的。
折扣銷(xiāo)售是在交易發(fā)生之前就在企業(yè)促銷(xiāo)政策中明確了的，與銷(xiāo)售折讓是不同的，銷(xiāo)售折讓是由于企業(yè)售出的產(chǎn)品，質(zhì)量有問(wèn)題、累計(jì)采購(gòu)達(dá)到一定量等原因事后給予購(gòu)買(mǎi)方的價(jià)格折讓?zhuān)粚儆谡劭垆N(xiāo)售。折扣銷(xiāo)售是事前在售價(jià)上給予購(gòu)買(mǎi)方的讓渡。
3、計(jì)算方法與商品售價(jià)有關(guān)。
實(shí)際成交價(jià)的計(jì)算方法是根據(jù)商品的原銷(xiāo)售價(jià)格乘以折扣率，折扣銷(xiāo)售實(shí)質(zhì)是銷(xiāo)貨方在銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅服務(wù)時(shí)給予購(gòu)買(mǎi)方的價(jià)格優(yōu)惠，是僅限于貨物價(jià)格的折扣，不涉及實(shí)物，這也是與捆綁銷(xiāo)售的明顯區(qū)別。
二、折扣銷(xiāo)售的稅務(wù)處理
1、增值稅的處理
文件1：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)）規(guī)定：
“納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額”。
文件2：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額問(wèn)題通知》（國(guó)稅函[2010]56號(hào)）規(guī)定：
“納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷(xiāo)售額中減除”。
文件3：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào) ）附件1：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第四十三條規(guī)定：
“納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷(xiāo)售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以?xún)r(jià)款為銷(xiāo)售額，不得扣減折扣額”。
由此可見(jiàn)，無(wú)論“營(yíng)改增”前，還“營(yíng)改增”后，折扣銷(xiāo)售銷(xiāo)售額的確認(rèn)，取決于發(fā)票開(kāi)具的形式，在實(shí)務(wù)中要做到，銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上“金額”欄分別注明，折扣銷(xiāo)售才能按照按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅。
2、企業(yè)所得稅的處理
文件依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）規(guī)定：
“企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷(xiāo)售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。”
可見(jiàn)，在企業(yè)所得稅方面，折扣銷(xiāo)售應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。
3、個(gè)人所得稅的處理
文件依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷(xiāo)展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2011]50號(hào)）規(guī)定：
“企業(yè)在銷(xiāo)售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過(guò)程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個(gè)人所得稅：
1.企業(yè)通過(guò)價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷(xiāo)售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)。”
因此，對(duì)于在企業(yè)的折扣銷(xiāo)售行為中個(gè)人享受的折扣優(yōu)惠，不征收個(gè)人所得稅，銷(xiāo)售企業(yè)也就沒(méi)有代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)。
